Pytanie:

Czy istnieje możliwość dokonania odliczenia od podatku należnego pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupami środków trwałych sfinansowanymi w 75% dotacją pochodzącą ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego ewentualnie czy będzie mogła starać się o zwrot podatku naliczonego?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz.60. ze zm.), 88 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pkt 1 i art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.01.2006 r. uzupełnionego pismem z dnia 30.01.2006 r. oraz pismem z dnia 24.02.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej możliwości odliczenia od podatku należnego pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupem środka trwałego częściowo sfinansowanego dotacją inwestycyjną pochodzącą ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Pani B S jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. W ramach tej działalności świadczy usługi rachunkowo-księgowe, czyli czynności opodatkowane podatkiem VAT.W styczniu b.r. podpisała umowę dot. pomocy de minimis ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach działania 2.5 - Promocja Przedsiębiorczości Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. W ramach tej umowy otrzyma wsparcie pomostowe w wysokości 700zł miesięcznie przez okres 6-ciu miesięcy oraz jednorazową dotację inwestycyjną na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Dotacja stanowiła będzie 75% wartości inwestycji netto. Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym. Podatniczka z własnych środków pokryje 25% inwestycji netto oraz całą kwotę podatku VAT.Na tle wyżej przedstawionego stanu faktycznego Podatniczka zwróciła się z zapytaniem czy będzie mogła na zasadach ogólnych dokonać odliczenia od podatku należnego pełnej kwoty podatku naliczonego związanego z zakupami środków trwałych sfinansowanymi w 75% dotacją pochodzącą ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego ewentualnie czy będzie mogła starać się o zwrot podatku naliczonego. Zdaniem Podatniczki podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup środków trwałych sfinansowanych częściowo dotacją pochodzącą z Europejskiego Funduszu Społecznego będzie w całości podlegał odliczeniu od podatku należnego bądź zwrotowi na rachunek bankowy.

Po przeanalizowaniu niniejszej kwestii tut. organ podatkowy podziela przedstawione we wniosku stanowisko Podatniczki w zakresie pełnego odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych informując jednocześnie, że nie może Ona skorzystać ze zwrotu podatku naliczonego przysługującego Jednostce dokonującej nabycia towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.Na wstępie należy zaznaczyć, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że otrzymana z Europejskiego Funduszu Społecznego Urzędu Pracy dofinansowanie jest dotacją podmiotową, gdyż nie stanowi ona dopłaty do ceny towaru lub usługi.W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Z brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. W myśl art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 ze zm) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. Dotyczy to także dotacji związanych z zakupem środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22a-22o. Jednak zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 tej ustawy nie stosuje się m.in. do nabycia towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.Biorąc pod uwagę powyższe przepisy tut. organ podatkowy stwierdza, iż w przedmiotowej sytuacji Podatniczka ma prawo do odliczenia na zasadach ogólnych pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup środka trwałego częściowo sfinansowany dotacją otrzymaną z Europejskiego Funduszu Społecznego. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i udzielona została w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.