Pytanie:

Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż korektę deklaracji VAT-7 z tytułu zaniechania realizacji inwestycji za styczeń 2002r. należy wykazać jako kwotę podlegającą wpłacie do Urzędu Skarbowego, natomiast kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji jak i kwota do przeniesienia na następny miesiąc pozostaje bez zmian.

W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż korektę deklaracji VAT-7 z tytułu zaniechania realizacji inwestycji za styczeń 2002r. należy wykazać jako kwotę podlegającą wpłacie do Urzędu Skarbowego, natomiast kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji jak i kwota do przeniesienia na następny miesiąc pozostaje bez zmian.

W postanowieniu z dnia 17.06.2005 r. nr 1471/NTR2/443-204/05/MŻ Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zajął stanowisko, iż aczkolwiek przepisy o podatku od towarów i usług nie określają wprost, kiedy (w rozliczeniu za który okres) wspomniana korekta powinna być dokonana, to przyjąć należy, iż w rozliczeniu podatku za okres, w którym przestały istnieć przesłanki odliczenia w świetle art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w związku z art. 16 ust. 1 pkt 41 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w miesiącu, w którym nastąpiło zaniechanie inwestycji. Korekta powinna być dokonana poprzez pomniejszenie podatku naliczonego, o który podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego za ten okres, o łączną kwotę uprzednio odliczonego podatku naliczonego związanego z zaniechaną inwestycją. W konsekwencji nie jest konieczne dokonywanie korekt deklaracji za poszczególne okresy rozliczeniowe, w których faktycznie dokonano odliczenia tego podatku.

W związku z powyższym w korekcie deklaracji VAT-7 za styczeń 2002 r. , złożonej na obowiązującym w tym okresie druku, kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji wykazana w poz. 39 nie ulegnie zmianie, natomiast kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług zaliczanych do środków trwałych należy pomniejszyć o łączną kwotę uprzednio odliczonego podatku naliczonego związanego z zaniechaną inwestycją. Jeżeli po zsumowaniu odpowiednich pozycji deklaracji (tj. pozycji z wykazaną kwotą nadwyżki z poprzedniej deklaracji, kwotą podatku naliczonego dotyczącą zakupów towarów i usług nie rozliczonych w poprzednich miesiącach, kwotą podatku naliczonego związaną z zakupami towarów i usług podlegającą rozliczeniu w miesiącu, którego dotyczy deklaracja, w tym uwzględniającą kwotę podatku naliczonego dotyczącą zaniechanej inwestycji) okaże się, iż kwota podatku naliczonego do odliczenia jest kwotą ujemną, to będzie ona stanowiła wraz z kwotą ewentualnego podatku należnego kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego. W tej sytuacji kwota różnicy podatku do przeniesienia na następny miesiąc wykazana w deklaracji pierwotnej nie wystąpi i tym samym niezbędna stanie się odpowiednia korekta deklaracji za następny i ewentualnie kolejne okresy rozliczeniowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.