Podatnik pyta, czy w związku z nabyciem w/w pojazdu po zakończeniu umowy leasingu ma prawo do odliczenia podatku naliczonego ujętego w fakturze zakupu w pełnej wysokości czy też kwota tego podatku podlega ograniczeniom określonym w przepisach obowiązujących w dniu nabycia ? Według strony umowa kupna-sprzedaży samochodu jest odrębną czynnością prawną od umowy leasingu, tym samym kwota podatku naliczonego obniżającego podatek należny wynika z przepisu obowiązującego w dniu nabycia pojazdu, tj. z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Organ I instancji nie podzielił powyższego stanowiska stwierdzając, że przy nabyciu samochodu podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w "pełnej" wysokości na podstawie art. 154 cyt. ustawy o p.t.u.

W zażaleniu z dnia 11 października 2005 r. podatnik uznał interpretację organu I instancji za nieprawidłową, gdyż jego zdaniem zapłata za samochód po zakończeniu umowy leasingowej nie jest płatnością wynikającą z umowy leasingu. Umowa kupna-sprzedaży jest bowiem odrębną czynnością prawną w stosunku do usługi leasingu i w stosunku do niej nie stosuje się ww. przepisu.

• tylko w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy o p.t.u., bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz

• pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r. (por. ust. 2 w/w przepisu).

W przypadku umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. i zarejestrowanej do 14 maja 2004 r. podatnikowi przysługuje więc obniżenie podatku należnego o "pełną" kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury za czynsz (ratę). Powyższe dotyczy także innych płatności wynikających z umowy leasingu, którymi mogą być także płatności związane z nabyciem samochodu po zakończeniu umowy. Zgodnie bowiem z art. 23 j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jeżeli w umowie leasingowej została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o których mowa w art. 23 b ust. 1 i art. 23 f ust. 1 pkt. 2).

Należy przy tym podkreślić, iż warunkiem skorzystania z "pełnego odliczenia" jest niezmienność umowy leasingu oraz kwot z niej wynikajacych po 1 maja 2004 r.

W niniejszym przypadku skoro umowa leasingu została zawarta przed wejściem w życie ustawy o p.t.u oraz zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym przed 14 maja 2004 r. oraz określono w niej końcową wartość nabycia przedmiotu umowy to znaczy, że spełnione zostały przesłanki określone w art. 154 ustawy o p.t.u. W związku z powyższym podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur za czynsz oraz dokumentujących nabycie samochodu. W takiej sytuacji nie stosuje się art. 86 ust.7 cyt. ustawy o p.t.u.

Podatnik przy sprzedaży tego pojazdu nie będzie mógł zatem zastosować zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt. 2) cyt. ustawy o p.t.u oraz § 8 ust. 1 pkt. 5) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 797).Rozstrzygnięcie organu I instancji jest więc prawidłowe.

W związku z powyższym postanawiam jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny.

Jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Nie jest natomiast wiążąca dla podatnika (por. art. 14 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej).

W przypadku zmiany przepisów podatkowych interpretacja przestaje wiązać. Wykonanie niniejszej decyzji podlega wstrzymaniu do dnia upływu terminu do wniesienia skargi do sądu administracyjnego, w przypadku złożenia skargi- do czasu zakończenia postępowania przed tym sądem (art. 14b § 6 ordynacji podatkowej).Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.