Pytanie:

Czy podatnik użytkujący samochód ciężarowy na podstawie umowy leasingu, z której zapłacono wszystkie raty, ma prawo do odliczania naliczonego podatku od towarów i usług, zawartego w fakturach VAT za zakup paliwa do tego samochodu?

Podatnik prowadzi działalność w zakresie zakładu piekarniczego oraz sklepu spożywczo-przemysłowego. Do prowadzenia działalności podatnik wykorzystuje, m.in. samochód ciężarowy marki POLONEZ TRUCK. W posiadanie tego pojazdu podatnik wszedł na podstawie umowy leasingu. Według podatnika w 2003 roku zapłacił on wszystkie wymagane raty leasingu i zgodnie z umową samochód powinien stać się Jego własnością. Jednak przed zakończeniem spłaty firma leasingowa ogłosiła upadłość i nikt nie wystawił podatnikowi stosownych dokumentów, przenoszących własność z firmy leasingowej na podatnika.

Zdaniem podatnika, ma on prawo do odliczania podatku VAT z tytułu zakupu paliwa, gdyż przedmiotowy samochód ciężarowy spełnia wymogi określone w art.86 ust.4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, co zostało potwierdzone na podstawie przeprowadzonego dodatkowego badania technicznego - okręgowa stacja diagnostyczna wystawiła zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług .

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.
Art. 86 ust. 3 powyższej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług stanowi, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
Zgodnie z art. 86 ust.4 pkt 3 tej ustawy, przepis ust. 3 nie dotyczy pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków.Taki właśnie pojazd posiada podatnik.
Natomiast fakt nie przeniesienia własności przedmiotu leasingu (jeśli tak przewiduje umowa) nie ma w tym przypadku bezpośredniego wpływu na prawo do odliczania podatku naliczonego VAT zawartego w fakturach na zakup paliwa. Zgodnie bowiem z art. 114 ust. 2 ustawy z dnia 28 lutego 2003r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60 poz. 535) w przypadku ogłoszenia upadłości finansującego leasing nie stosuje się przepisów art. 98-99 w/w ustawy Prawo upadłościowe i naprawcze, czyli przepisów umożliwiających syndykowi odstąpienie od umowy wzajemnej. W rezultacie ogłoszenie upadłości finansującego nie ma wpływu na stosunek prawny leasingu, a syndyk pozostaje zobowiązany do wykonania umowy leasingu stosownie do jej postanowień, w tym do przeniesienia na korzystającego własności rzeczy będącej przedmiotem leasingu.
Reasumując należy uznać, że podatnik ma prawo do obniżania podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT, dokumentujących zakup paliwa do użytkowanego przez podatnika samochodu POLONEZ TRUCK, o którym mowa w zapytaniu.
Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.