Pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik ma prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur dotyczących umów dzierżawy samochodów osobowych z homologacja ciężarową na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993r.? Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawo takie przysługuje w oparciu o zapis art. 154 w/cyt. ustawy.

Według opisanego stanu faktycznego Podatnik po wejściu w życie nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005r. nie dokonał ponownej rejestracji przedmiotowych umów w urzędzie skarbowym.

Używane przez Podatnika samochody posiadają homologację wydaną dla samochodów ciężarowych przed wejściem w życie ustawy z dnia 11.03.2004r. Ponadto samochody te nie posiadają badań technicznych o jakich mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.08.2005r. Od dnia 01.05.2004r. przedmiotowe umowy zgodnie z oświadczeniem wnioskodawcy nie uległy żadnym zmianom.

Podatnik ma wątpliwość, czy w opisanym stanie faktycznym ma prawo do odliczania podatku naliczonego z faktur dotyczących umów dzierżawy samochodów osobowych z homologacja ciężarową na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993r. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prawo takie przysługuje w oparciu o zapis art. 154 w/cyt. ustawy.

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) usługobiorcom użytkującym samochody osobowe lub inne samochody o dopuszczalnej ładowności do 500 kg na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy.

Na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) o treści obowiązującej do dnia 21.08.2005r., w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000,- zł.

Jednakże w myśl art. 154 ustawy przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

W ustawie z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756) określono nowe reguły, które mają zastosowanie do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie tej ustawy (22.08.2005r.) i odnoszą się one do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

W myśl art. 7 ust. 1 w/wym. ustawy w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego, jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust.1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 15 czerwca 2005r., o czym stanowi art. 7 ust. 2 nowelizacji.

Z powyższego wynika, iż art. 7 w/wym. ustawy w zakresie obowiązku rejestracji umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze nie dotyczy umów, które zostały zarejestrowane na podstawie art. 154 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy tj. przed 1 maja 2004r.

Reasumując stwierdzić należy, iż umowy zawarte przed 20 kwietnia 2004r., których przedmiotem były samochody niespełniające warunków wynikających z art. 86 ust. 3 w/wym. ustawy, które w ówcześnie obowiązującym stanie prawnym uprawniały do odliczenia VAT w 100%, zachowały ten przywilej po 1 maja 2004r., pod warunkiem ich rejestracji w urzędzie skarbowym w terminie do 14 maja 2004r. i niedokonywaniu jakichkolwiek zmian.

Ponadto tut. Organ informuje, iż zapis art. 154 nie został w jakikolwiek sposób zmodyfikowany i nadal obowiązuje, co oznacza, że najem, leasing, dzierżawa w/wym. pojazdów nadal uprawnia do pełnego odliczenia podatku VAT. Zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, umów, które po 1 maja 2004r. nie uległy zmianom nie należało rejestrować ponownie do dnia 15 czerwca 2005r., bowiem do tych umów nie miały zastosowania przepisy art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe tut. Organ potwierdza prawidłowość Pana stanowiska w niniejszej sprawie.