Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie rezygnacji ze zwolnienia w podatku VAT w związku z zakupem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej lokalu użytkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chojnicach

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego .

• działalność związana z tłumaczeniami i usługami sekretarskimi (74.85.Z),
• doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (74.14.A),
• reklama (74.40.Z),
• działalność związana z organizacją targów i wystaw (74.87.A),
• sprzedaż hurtowa pozostałych artykułów użytku domowego i osobistego (51.47.Z),
• sprzedaż detaliczna mebli, sprzętu oświetleniowego i artykułów użytku domowego , gdzie indziej niesklasyfikowana (52.44.Z).

Obecnie podatnik rozszerza przedmiot swojej działalności gospodarczej o wynajem nieruchomości na własny rachunek, sklasyfikowany w PKD jako 70.20.Z

( Podklasa ta obejmuje:

• wynajem i eksploatację nieruchomości na własny rachunek:

- budynków mieszkalnych wielorodzinnych i jednorodzinnych,
- budynków niemieszkalnych, z wyłączeniem obiektów wystawowych,
- gruntów i pozostałych nieruchomości,
• długotrwały wynajem przewoźnych domów mieszkalnych lub mieszkań umeblowanych.

Podklasa ta nie obejmuje:
działalności hoteli, wynajmu pokoi gościnnych, kempingów, pól namiotowych i pozostałych miejsc zakwaterowania, sklasyfikowanych w 55.1 i 55.2.) i kupuje z przeznaczeniem na wynajem lokal użytkowy wraz z przynależnym do niego udziałem we własności gruntu. Podatnik pozostaje w związku małżeńskim, ale przedmiotową nieruchomość nabywa do swojego majątku osobistego. Nieruchomość tę nabywa w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej od podmiotu, również prowadzącego działalność gospodarczą. Po nabyciu tej nieruchomości lokal użytkowy będzie wynajmowany innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą.

Ponadto podatnik jest właścicielem innej nieruchomości, stanowiącej użytki rolne zabudowane budynkiem gospodarczym oraz budynkiem jednokondygnacyjnym. Budynek gospodarczy jest przez podatnika sezonowo (w okresie letnim) wynajmowany na działalność gastronomiczną innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą. Nieruchomość ta znajduje się w majątku osobistym podatnika i jest to jego majątek prywatny, nie związany z działalnością gospodarczą.

STANOWISKO PODATNIKA:

• Podatnik po rozszerzeniu przedmiotu swojej działalności o wynajem nieruchomości na własny rachunek zrezygnuje z podmiotowego zwolnienia z podatku VAT. W pierwszym miesiącu, w którym podatnik będzie już czynnym podatnikiem od towarów i usług kupi w ramach swojej działalności do majątku odrębnego wskazany powyżej lokal użytkowy, a sprzedaż zostanie udokumentowana wystawioną na niego przez sprzedającego fakturą VAT. Naliczony od ceny sprzedaży lokalu podatek od towarów i usług, będzie podlegać w całości odliczeniu, ponieważ zakup będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Wynajęcie wskazanego lokalu użytkowego objęte będzie podatkiem VAT.
• Oprócz wynajmu wskazanego powyżej, prowadzonego w ramach działalności gospodarczej podatnika, będzie on nadal wynajmować budynek gospodarczy, nie włączając go do majątku przedsiębiorstwa. Ponieważ podatnik zrezygnuje w ramach swojej działalności gospodarczej ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT, to rezygnacja ta odniesie swój skutek również w zakresie wynajmu nieruchomości poza działalnością gospodarczą. W konsekwencji wynajem budynku gospodarczego będzie także objęty podatkiem od towarów i usług VAT.

W myśl art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej ( D. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ) podaje się co następuje:

Z art. 113 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami) wynika:

?Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, z tym że w przypadku, o którym mowa w ust. 9, zawiadomienie musi nastąpić przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5. ?

W pierwszym miesiącu, w którym podatnik będzie już czynnym podatnikiem podatku VAT, będzie mógł dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z zakupu nieruchomości służącej w prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaży opodatkowanej, co wynika z art. 86 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o VAT :

? W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. ?

Reasumując w świetle przytoczonych przepisów w sytuacji gdy nabyta przez podatnika nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych tj. najmu lokalu użytkowego ? podatnikowi przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze zakupu.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT :

? Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. ?

W świetle przytoczonego przepisu skoro podatnik rezygnuje w ramach swojej działalności gospodarczej ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT, to również wynajem nieruchomości - budynku gospodarczego wynajmowanego sezonowo (w okresie letnim) na działalność gastronomiczną innemu podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą która nie została włączona do majątku przedsiębiorstwa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Końcowo podaje się ,że interpretacja udzielona na podstawie art. 14 a § 1 ustawy Ordynacji podatkowej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.