Pytanie:

Prawo do odliczania podatku VAT od rat leasingowych dotyczących samochodu ciężarowego.

Spółka odlicza podatek od towarów i usług w całości od rat leasingowych. Przedmiotem umowy leasingu jest samochód ciężarowy Volkswagen Charan. Ww. umowa została zawarta w dniu 18 grudnia 2003r., natomiast zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym w dniu 23 kwietnia 2004r.

Spółka ma wątpliwości czy ma prawo odliczać podatek VAT od rat leasingowych dotyczących ww. samochodu. Spółka prosi o potwierdzenie, że postępuje prawidłowo, odliczając w całości podatek od towarów i usług wynikający z rat leasingowych.

Po przeanalizowaniu obowiązującego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - zwanej dalej "ustawą"), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 3 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005r. w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

Jednakże w myśl art. 154 ust. 1 ustawy ww. przepisu nie stosowało się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług przysługuje w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r. (vide art. 154 ust. 2 ustawy).

Jednocześnie tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż w myśl art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ww. ustawy tj.: przed dniem 1 czerwca 2005r., kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.
W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do ww. umów, bez uwzględnienia ich zmian dokonywanych po wejściu w życie nowelizacji ustawy, oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005r.
Przepisy art. 7 ww. ustawy w zakresie obowiązku rejestracji umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze nie dotyczą umów, które zostały zarejestrowane na podstawie art. 154 ustawy, zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. Do tych umów nie miały bowiem zastosowania przepisy art. 86 ust. 3 ustawy, lecz dotyczyły ich zasady odliczania podatku określone ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie Spółki stanu faktycznego umowa leasingowa została zawarta w dniu 18.12.2003r., czyli przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług oraz Spółka zarejestrowała ww. umowę we właściwym urzędzie skarbowym w dniu 23.04.2004r. tj. przed dniem, o którym mowa w art. 154 ust. 2 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur dokumentujących raty leasingowe, na zasadach określonych w ustawie z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany, uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 §1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Ww. zażalenie podlega opłacie skarbowej.