Pytanie:

Czy można obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumnetujących zakup towarów i usług na potrzeby inwestycyjne podatnika, jeśli pozwolenie budowlane zostało wydane na jego imię i nazwisko, a nie na nazwę firmy.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Biuro X rozlicza podatnika - osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie handlu, będącą płatnikiem podatku VAT i rozliczającą się z podatku dochodowego na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Podatnik ten w bieżącym roku rozpoczął inwestycję polegającą na budowie lokalu handlowego na potrzeby prowadzonej od 22.10.2001 r. działalności gospodarczej wraz z mieszkaniem. Decyzję zezwalającą na budowę budynku handlowego wraz z mieszkaniem i garażami Podatnik uzyskał z Urzędu Miasta X w dniu 19.04.2005 r. Pozwolenie budowlane zostało wydane na imię i nazwisko Podatnika, a nie na nazwę firmy. Aktualnie zaczynają spływać faktury za wykonanie określonych prac przy tejże inwestycji.

W związku z powyższym Strona zwraca się z zapytaniem czy można stosować odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług na potrzeby inwestycyjne Podatnika, jeżeli powyższe pozwolenie budowlane zostało wydane na imię i nazwisko Podatnika, a nie na nazwę jego firmy.

Zdaniem Strony - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - nie ma przeszkód do stosowania odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług na potrzeby tejże inwestycji (oczywiście w określonej proporcji w jakiej inwestycja ta dotyczy działalności gospodarczej podatnika), gdyż podatnikiem jest osoba fizyczna prowadząca samodzielnie działalność gospodarczą.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Powyższa definicja wskazuje, że samodzielność wykonywania działalności gospodarczej to podstawowy warunek uznania podmiotu wykonującego tę działalność za podatnika w rozumieniu cytowanego wyżej przepisu. Samodzielność wykonywania działalności gospodarczej oznacza, iż obowiązki wynikające z faktu prowadzenia tej działalności, określone w przepisach obowiązujących na gruncie podatku od towarów i usług, przypisane mogą być podatnikowi wykonującemu tę działalność.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Najistotniejszym warunkiem umożliwiającym podatnikowi VAT skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest więc związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Jeżeli nabywane przez Podatnika materiały budowlane są wykorzystywane do budowy lokalu handlowego, który zostanie zaliczony do środków trwałych podlegających amortyzacji i będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wówczas, zgodnie z ww. przepisem o podatku od towarów i usług, ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup tych materiałów.

Wydatki ponoszone na realizowaną inwestycję, która zostanie zaliczona do środków trwałych powinny być udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na imię i nazwisko oraz NIP Podatnika.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy zaznacza, iż uprawnienie do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nadane przez ustawodawcę zapisem art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług może być stosowane wyłącznie przez podatników, zarejestrowanych jako podatnicy VAT.

Skoro - jak wynika z analizowanego przypadku - podatnikiem VAT jest osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na własne nazwisko, która uzyskała pozwolenie na budowę - to w świetle powołanych wyżej przepisów ma ona możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością i w części dotyczącej prowadzonej działalności gospodarczej.

Reasumując, jeżeli Podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT realizuje inwestycję, która będzie służyła sprzedaży opodatkowanej, podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług służących realizacji inwestycji ma prawo odliczyć od podatku należnego na zasadach ogólnych , określonych w art. 86 ust. 10 cytowanej ustawy o VAT.

W świetle powyższego w ocenie tut. organu podatkowego stanowisko Strony przedstawione w piśmie jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:
- iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia;
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej