Pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa do samochodu osobowego na zlecenie najemcy tego samochodu?

Spółka planuje w przyszłości wynajmować samochody osobowe sporządzając umowę, w której będzie widniał zapis, iż odda najemcy samochód napełniony 5 litrami paliwa, by najemca mógł dojechać do najbliższej stacji benzynowej. Koszt tych 5 litrów paliwa będzie wliczony w wartość usługi najmu. Ponadto na podstawie tej umowy Spółka na zlecenie najemcy będzie mogła zaopatrzyć samochód w pełny bak paliwa. Koszty zakupu tego paliwa będą obciążać wynajmującego, czyli Spółkę. Paliwo zakupione przez Spółkę w ilości przekraczającej 5 litrów będzie odsprzedawane najemcy po cenie nabycia. Z tego tytułu Spółka wystawi na rzecz najemcy fakturę VAT, w której zrefakturuje koszty odsprzedanego paliwa.
Spółka nie prowadzi działalności w zakresie obrotu paliwami.

Stanowisko Podatnika:

Spółka uważa, że będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupu paliwa od ilości powyżej 5 litrów, zatankowanego przez Spółkę do samochodu osobowego na zlecenie najemcy tego samochodu, gdyż - zdaniem Spółki - to najemca tego samochodu będzie wykorzystywał paliwo do napędu tego samochodu, a nie Spółka.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl przepisu art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
Dł = 357 kg + n x 68 kg,
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy,
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.

Z wniosku Spółki wynika, że na zlecenie najemcy, w oparciu o zapis w umowie najmu, Spółka będzie mogła zaopatrzyć wynajmowany samochód osobowy w pełny bak paliwa, przy czym koszty tego paliwa będą obciążać wynajmującego. W przypadku otrzymania takiego zlecenia Spółka zatankuje (nabędzie) paliwo do tego samochodu. Koszt 5 litrów paliwa zostanie wliczony w wartość usługi najmu. Natomiast paliwo w ilości przekraczającej 5 litrów będzie odsprzedawane najemcy po cenie nabycia i z tego tytułu Spółka wystawi na rzecz najemcy fakturę VAT, w której zrefakturuje koszty paliwa.

W oparciu o powyższe unormowania zauważa się, jak niżej:

Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa do napędu samochodu osobowego na zlecenie najemcy, ponieważ paliwo to będzie wykorzystywane do napędu samochodu osobowego.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcyorgany podatkowe i organy kontroli skarbowej.
W dacie wydania przedmiotowego postanowienia w stosunku do Firmy nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, postępowanie przed sądem administracyjnym.