Pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z wieczystego użytkowania gruntu?

Przedsiębiorstwo ... otrzymało fakturę VAT wystawioną przez Urząd Miasta ... dokumentującą wniesienie opłat z tytułu użytkowania wieczystego gruntu. Wystawca przedmiotowej faktury do wysokości opłaty rocznej za użytkowanie wieczyste gruntu, ustalonej z użytkownikiem wieczystym doliczył podatek VAT w wysokości 22 %. Tym samym, zdaniem podatnika, nieprawidłowo obliczył należny podatek VAT, który winien się mieścić w kwocie dotychczas ustalonej opłaty, gdyż podatek VAT z tytułu wieczystego użytkowania wieczystego gruntu powinien obciążać gminy, a nie użytkownika wieczystego. Przedsiębiorstwo ... należność z przedmiotowej faktury zapłaciło w całości.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy uwzględniając istniejący stan faktyczny odliczeniu podlega podatek od towarów i usług wynikający z przedmiotowej faktury ?

Zdaniem wnioskodawcy faktura VAT dokumentująca wniesienie opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje :

Oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu stanowi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm,) usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Świadczący usługę obowiązany jest zatem wystawić fakturę VAT zgodnie z wymogami określonymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798 ).

Zasady odliczania podatku naliczonego określają m.in. przepisy art. 86 i art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług ( art. 86 ust 2 pkt 1 lit a ) ww. ustawy ). Nie każda jednak faktura umożliwia nabywcy dokonanie odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie bowiem z obowiązującymi od dnia 01.06.2005 r. przepisami art. 88 ust 3a pkt 1 - 6 ww. ustawy nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
b) w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;

2. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana;
3. wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż;
4. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5. faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego.
6. zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

Z przedstawionego przez stronę stanu faktycznego nie wynika, iż opłata z tytułu użytkowania wieczystego związana jest z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto kwota podatku wynikająca z przedmiotowej faktury została wpłacona na rzecz Urzędu Miasta ....

Zatem faktura dokumentująca faktycznie wykonane czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z niej wynikającego.

Niniejszą odpowiedź udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień wydania interpretacji.