Pytanie:

Czy VAT naliczony przy zakupie środka trwałego sfinansowanego z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych podlega odliczeniu od podatku należnego?

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik posiada status Zakładu Pracy Chronionej, w związku z tym ma obowiązek tworzenia Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, a środki tego funduszu przekazać na wyodrębnione konto bankowe. Środki te pochodzą głównie ze zwolnień z podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od nieruchomości, a także innych opłat. Zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych ze środków tego Funduszu Podatnik sfinansował zakup środka trwałego, który to środek będzie służył działalności opodatkowanej.

Własne stanowisko w sprawie:

Zdaniem Podatnika przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego sfinansowanego ze środków ZFRON. Wnioskodawca stwierdza również, iż na podstawie art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT - do wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji nie ma zastosowania art. 88 ust. 1 pkt 2 co zdaniem Podatnika nie wyklucza możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ocena prawna:

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Ponadto w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.W myśl natomiast art. 88 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy tut. organ podatkowy stwierdza, iż otrzymanie środków pieniężnych np. z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na pokrycie kosztów związanych z nabyciem środków trwałych podlegających amortyzacji, i wykorzystywanych następnie do wykonywania czynności opodatkowanych, nie powoduje u Podatnika nabywającego te towary utraty prawa określonego w art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT.Ponadto w myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2000 r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są - co do zasady - wydatki ponoszone przez podatników w związku z osiąganymi przychodami, z wyjątkiem tych wydatków, które zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Z powyższego wynika, że aby wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodu winien zostać faktycznie poniesiony z własnych środków podatnika.Natomiast środki, które na podstawie przepisów ustawy z dn. 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz.U. Nr 123, poz. 776 ze zm.) gromadzone są na rachunku zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych - stanowią środki własne zakładu.Zatem wydatki poniesione z tych środków z wyjątkiem określonych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym są kosztami uzyskania przychodów.Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż zakupiony środek trwały sfinansowany z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, z którego środki pochodzą ze zwolnień z podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od nieruchomości, a także innych opłat - będzie służył działalności opodatkowanej.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku, iż podatek naliczony przy zakupie środka trwałego sfinansowanego z Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych podlega odliczeniu od podatku należnego - ponieważ będzie służyć sprzedaży opodatkowanej, zatem Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.Zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.