Pytanie:

Czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT z czynszu inicjalnego, w przypadku gdy przedmiotem leasingu jest mini-koparka?

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik w dn. 09.06.2005 r. zawarł umowę leasingu operacyjnego na okres 36 m-cy, której przedmiotem jest sprzęt budowlany tj. maszyna do robót ziemnych - Case CX 36B mini-koparka. Ponadto w dn. 10.06.2005 r. został zapłacony i zafakturowany kapitał w wysokości 56.433 zł. netto jako czynsz inicjalny. Ponadto Wnioskodawca stwierdza, iż w umowie leasingu zaznaczono, iż przez opłaty rozumie się w szczególności czynsz inicjalny, który płatny jest w dniu zawarcia umowy co oznacza, że jest opłatą dotyczącą umowy leasingowej. Strona wskazała również, iż po zakończeniu umowy leasingobiorcy przysługuje prawo nabycia sprzętu za cenę określoną w harmonogramie, jak również, iż sprzęt ten będzie służył działalności tylko opodatkowanej.

Własne stanowisko w sprawie:

Zdaniem Podatnika zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy leasingu kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu. Przedmiot leasingu - mini-koparka nie jest ani samochodem osobowym ani pojazdem tylko sprzętem budowlanym służącym działalności tylko opodatkowanej, zatem kwotę podatku naliczonego stanowi 100% kwoty podatku naliczonego od czynszu.

Ocena prawna:

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Ponadto w myśl art. 86 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotyczącą jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5000 zł.

Biorąc pod uwagę powyższe ograniczenie do wysokości 50% kwoty podatku naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 7 ww. ustawy o VAT nie ma zastosowania do mini-koparek, gdyż przepis ten dotyczy jedynie usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz innych pojazdów samochodowych, i dotyczy zarówno rat jak również innych płatności wynikających z zawartej umowy. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, samochody osobowe i inne pojazdy samochodowe grupowane są w dziale 34, obejmującym pojazdy mechaniczne, przyczepy i naczepy, natomiast mini-koparki mieszczą się w grupowaniu 29.52.26-00.10 tj. w dziale 29, który obejmuje maszyny i urządzenia, gdzie indziej nie wymienione. Zatem z uwagi na fakt, iż mini-koparka nie jest samochodem osobowym, ani innym pojazdem samochodowym, co wynika z analizy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, to ograniczenie odliczenia podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 7 ww. ustawy o podatku VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.) nie ma zastosowania w przypadku zakupu powyższej mini-koparki zaliczanej przez Podatnika do sprzętu budowlanego, i wykorzystywanej tylko do działalności opodatkowanej.

Ponadto z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż na kwotę czynszu inicjalnego, która stanowi opłatę dotyczącą umowy leasingowej została wystawiona f-ra VAT, jak również iż opłata ta dotyczy umowy leasingowej sprzętu budowlanego tj. mini-koparki, który to sprzęt będzie służył działalności opodatkowanej.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku dotyczące pytania nr 2, iż przedmiot leasingu tj. mini-koparka nie jest ani samochodem osobowym ani pojazdem samochodowym tylko sprzętem budowlanym służącym działalności tylko opodatkowanej zatem kwotę podatku naliczonego stanowi 100% kwoty podatku naliczonego od czynszu - albowiem w przedmiotowej sprawie ww. sprzęt budowlany będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej - zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego wynikająca z f-ry za czynsz inicjalny stanowiący opłatę dotyczącą przedmiotowej umowy leasingowej.

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż od dnia 22.08.2005 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług - zmiana ta ogłoszona została w Dz.U. Nr 90, poz. 756 z dn. 23.05.2005 r., jak również informuje iż na podstawie ww. ustawy wprowadzono załącznik nr 9 do ustawy o podatku od towarów i usług tj. "Wykaz przeznaczeń pojazdów specjalnych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 5".Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.Zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.