Pytanie:

Czy podatek VAT w projektach infrastrukturalnych realizowanych przez Gminę z Funduszy Unijnych stanowi koszty kwalifikowane?

STAN FAKTYCZNY W SPRAWIE

Podatnik jest w trakcie konstruowania wniosków do Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego i Rozwój Obszarów Wiejskich - działanie 2.3 Odnowa Wsi oraz zachowanie Dziedzictwa Kulturowego. Przedmiotem wniosków są następujące projekty: budowa świetlicy wiejskiej, remont Wiejskiego Domu Kultury, remont kaplicy przycmentarnej, budowa szaletów w centrum wsi, zagospodarowanie terenu wokół stawu w centrum wsi. Koszty projektów, które mogą podlegać współfinansowaniu i mogą być uwzględnione przy obliczaniu wysokości pomocy finansowej, określane są jako koszty kwalifikowane. W ramach działania SPO-ROL działanie 2.3 Gmina może otrzymać 80% dofinansowania kosztów kwalifikowanych. W zakresie kosztów kwalifikowalnych projektu wchodzić mogą następujące koszty: ogólne (koszty przygotowania opisu planowanych do realizacji zadań, opracowanie dokumentacji technicznej i planów przedsięwzięć, opłaty za usługi i nadzór); budowy, remontu lub adaptacji oraz wyposażenia budynków i innych obiektów; zagospodarowania terenów, zakupu i remontu nie użytkowanych obiektów charakterystycznych dla tradycji budownictwa wiejskiego regionu i ich adaptacji na cele publiczne; zakupu materiałów, eksponatów historycznych i tradycyjnych dla danego regionu.

Otrzymane dofinansowanie nie ma bezpośredniego związku z wykonywanymi czynnościami polegającymi na dostawie towarów lub świadczeniem usług, jest bowiem w sposób pośredni ujęte w tzw. proporcji, czyli są to czynności nie dające prawa do odliczenia podatku naliczonego. Na podstawie art. 86 i art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004r. przysługuje zmniejszenie podatku należnego tylko o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Gmina zaznacza, iż zakupy związane z inwestycjami finansowanymi z funduszy unijnych nie są odliczane, gdyż związane są z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu.

ZAPYTANIE I STANOWISKO PODATNIKA

Czy podatek VAT w projektach infrastrukturalnych realizowanych przez Gminę z Funduszy Unijnych stanowi koszty kwalifikowane?

Zdaniem strony, kosztami kwalifikowanymi w ramach realizowanych projektów może być także podatek VAT płacony w cenie dostaw towarów i usług w przypadku, gdy wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania go w jakikolwiek sposób..

INFORMACJA O ZAKRESIE STOSOWANIA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO I STANOWISKO TUT. ORGANU PODATKOWEGO

Zasada nr 7 załącznika do rozporządzenia Komisji nr 1685/2000 (DZ.U.L 193), ostatnio zmienionego rozporządzeniem Komisji nr 448/2004 z 10 marca 2004r. ustanawiającym szczegółowe zasady wykonania rozporządzenia Rady 1260/1999, mówi że: "Podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę w ramach programu pomocy zgodnie z art. 87 Traktatu oraz w przypadku pomocy finansowej przez instytucję wyznaczoną przez Państwo Członkowskie. VAT, który podlega zwrotowi, przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet, jeżeli końcowy beneficjent lub indywidualny odbiorca faktycznie go nie odzyska. Publiczny lub prawny status końcowego odbiorcy nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu, czy VAT jest wydatkiem kwalifikowanym w zastosowaniu postanowień niniejszej zasady".

Zgodnie ze stanem faktycznym Gmina jest w trakcie konstruowania wniosku do Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego i Rozwój Obszarów Wiejskich - działanie 2.3 Odnowa Wsi oraz Zachowanie Dziedzictwa Kulturowego dotyczącą uzyskania środków finansowych z funduszu unijnego na dofinansowanie: budowy świetlicy wiejskiej, remont Wiejskiego Domu Kultury, remont kaplicy przycmentarnej, budowy szaletów w centrum wsi, zagospodarowania terenu wokół stawu w centrum wsi. Opisane przedsięwzięcia nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną. Ww. przedsięwzięcia należą do zadań publicznych realizowanych przez Gminę (organ władzy publicznej) na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. Nr 142, poz. 1591 z późn. zmian.).

Mając na uwadze wyżej zacytowane przepisy stwierdzić należy, iż podatek naliczony wynikający z faktur VAT związanych z ww. przedsięwzięciami:

• nie podlega odliczeniu ani zwrotowi na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
• nie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnym (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zmian.) zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Jednostkami samorządu terytorialnego są: gminy, powiaty i województwa samorządowe. Gmina jako jednostka samorządowa, zwolniona od podatku dochodowego nie ma obowiązku ustalania wielkości kosztów uzyskania przychodów, czy wielkości dochodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Z tych względów Gmina nie ma możliwości zaliczenia nie odliczonego podatku od towarów i usług do kosztów uzyskania przychodów tj. nie może skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.
• nie podlega zwrotowi na podstawie § 27a) rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zmian), bowiem procedura zwrotu VAT określona niniejszym przepisem dotyczy wyłącznie umów zawartych z ARiMR przed 1 maja 2004r.

Podsumowując, podatek naliczony VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją ww. inwestycji nie podlega zwrotowi przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, stanowi zatem koszt kwalifikowany, który podlega współfinansowaniu przez Wspólnotę w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego i Rozwój Obszarów Wiejskich - działanie 2.3 Odnowa Wsi oraz Zachowanie Dziedzictwa Kulturowego.