Pytanie:

Czy Spółka ma prawo rozliczyć podatek VAT naliczony z faktur korygujących w miesiącu otrzymania faktur pierwotnych, czy też powinna dokonać korekty wcześniejszych deklaracji i odliczenia podatku naliczonego od należnego dokonać dopiero w miesiącu otrzymania faktur korygujących?

Podatnik w złożonym wniosku zawarł pytanie czy ma prawo rozliczyć podatek VAT naliczony z tych faktur w miesiącu otrzymania faktur pierwotnych, czy też powinien dokonać korekty wcześniejszych deklaracji i odliczenia podatku naliczonego od należnego dokonać dopiero w miesiącu otrzymania faktur korygujących? Czy wówczas te korekty powinny dotyczyć całości faktur, czy tylko części nieprawidłowo refakturowanej?

Zdaniem podatnika ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w miesiącu, w którym otrzymał pierwotne faktury, ponieważ korekty nie zmieniły wartości podatku.

Kwestie dotyczące faktur, w tym również zasady wystawiania faktur korygujących zostały szczegółowo określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.971).

Zgodnie z podanym powyżej rozporządzeniem skorygowanie błędów lub dokonanie zmian w fakturach możliwe jest przez wystawienie dwóch rodzajów dokumentów: faktury korygującej oraz noty korygującej.

Wymogi jakie powinna spełniać faktura korygująca zostały szczegółowo określone w § 19 i §20 rozporządzenia. Faktura korygująca służy do udokumentowania korekty dostawy towarów i usług i związanego z tą dostawą podatku należnego.

W myśl § 19 ust.1 i ust. 3 w/w rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się w przypadku gdy po wystawieniu faktury sprzedawca udzielił rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont )zwrotu sprzedawcy towarów, zwrotu nabywcy kwot nienależnych lub zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat podlegających opodatkowaniu. Natomiast zgodnie z § 20 ust.1 rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku VAT bądź po stwierdzeniu pomyłki w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Nabywca otrzymujący fakturę korygującą , zgodnie z §20 ust.4 pkt 1 i pkt 2 w/w rozporządzenia, jest uprawniony do podwyższenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym fakturę otrzymał jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje zwiększenie podatku naliczonego, lub jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym tę fakturę otrzymał jeżeli ujęcie jej w rozliczeniu spowoduje obniżenie podatku naliczonego.

W przedmiotowej sprawie otrzymane przez podatnika faktury korygujące nie zmieniły wartości netto i kwot podatku od towarów i usług w związku z czym ujęcie ich w rozliczeniu podatku VAT nie spowoduje podwyższenia kwoty podatku naliczonego. Wobec powyższego otrzymane faktury korygujące nie wpływają na termin odliczenia podatku VAT, a zatem dokonane obniżenie podatku należnego o podatek naliczony z faktur pierwotnych nie ulega zmianie.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.