Pytanie:

Czy wystąpi brak prawa odliczenia naliczonego podatku VAT w zakresie, w jakim nakłady na projekt doradczy nie są związane z realizacją czynności opodatkowanych.

Zdaniem Strony - "Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów towarów i usług w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli zaś podatnik w momencie powstania tego prawa nie jest w stanie stwierdzić, czy dokonywane zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT związane są teraz lub będą związane w przyszłości z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi z VAT, to czy w takim przypadku może odliczyć podatek naliczony wynikający z tych zakupów od podatku należnego w bieżącym okresie rozliczeniowym."

Ustosunkowując się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia co następuje:

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z katalogiem czynności opodatkowanych z art. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, jest - odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a także import i eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Pod pojęciem towaru, zgodnie z przepisem art. 2 pkt 6 ww. ustawy, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym - gdy Spółka realizuje nakłady na projekt doradczy i w chwili ich ponoszenia nie może określić ich związku z czynnościami opodatkowanymi nie występuje przesłanka określona w cyt. art. 86 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Brak jest zatem podstaw do skorzystania z uprawnień wynikających z ww. przepisu.

Reasumując - podatnikowi nie służy prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w opisanej sytuacji.

Jednocześnie tut. organ podatkowy wskazuje na regulację art. 86 ust. 13 cyt. ustawy, który stanowi, że - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.