Pytanie:

Czy od 1 maja 2004 r. do 22 sierpnia 2005 r. można dokonywać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup paliwa do samochodu, który został zakupiony przed 1 maja 2004 r. jako samochód ciężarowy, ale posiada mniejszą ładowność niż określona wg wzoru wynikającego z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.

Strona jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą, w związku z którą ponosi również koszty zakupu paliwa do samochodu. Przed 1 maja 2004 r. Podatniczka dokonała zakupu samochodu ciężarowego o dopuszczalnej ładowności 624 kg i liczbą miejsc 5.

W związku z powyższym Strona zwraca się z prośbą o udzielenie informacji, czy po 1 maja 2004 r. do 22 sierpnia 2005 r. może dokonywać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakup paliwa do ww. samochodu.

Zdaniem Podatniczki zakup paliwa do wspomnianego samochodu daje jej (do 22 sierpnia 2005 r.) możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - pomimo, iż samochód posiada mniejszą ładowność niż określona wg wzoru wynikającego z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Strona nadmienia również, iż art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o VAT dotyczy tylko samochodów osobowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5, czyli przy zakupie których możliwe było odliczenie tylko 50% kwoty podatku VAT wynikającego z faktury zakupu nie więcej niż 5.000 zł., a w przypadku Podatniczki - przy zakupie samochodu dokonała ona odliczenia podatku VAT w 100%.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje.

Pytanie Podatniczki dotyczy okresu od 1 maja 2004 r. do 21 sierpnia 2005 r., w związku z powyższym należy analizować przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005 r. włącznie.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednakże obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 - o czym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Przepis art. 86 ust. 3 ww. ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
§ kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Zgodnie z treścią art. 86 ust 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Skoro - jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego - Podatniczka użytkuje w działalności gospodarczej samochód osobowy o dopuszczalnej ładowności całkowitej mniejszej, niż określona przy pomocy wzoru zamieszczonego w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, a zatem nie spełniający przesłanek ustawowych do uznania go za samochód ciężarowy - to w świetle przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług Podatniczka nie może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu. Przy czym nie ma tutaj żadnego znaczenia, że pojazd został nabyty przed 1 kwietnia 2004 r. i że przy jego zakupie odliczono 100% podatku VAT. Pojazd użytkowany był bowiem po wejściu w życie nowej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z czym w przypadku ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup paliwa mają zastosowanie nowe przepisy obowiązujące w tym okresie (do dnia 21 sierpnia 2005 r.).

W świetle powyższego w ocenie tut. organu podatkowego stanowisko Podatniczki przedstawione w piśmie jest nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:
- iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia;
- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej