Pytanie:

Czy można odliczyć w całości podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu towarów i usług zaliczonych przez Podatnika do środków trwałych

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 27.01.2005 r. ( data wpływu: 31.03.2005 r. ) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Pismem z dnia 27.01.2005 r. Podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie prawidłowości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu towarów i usług zaliczanych przez Podatnika do środków trwałych.
W przedmiotowym wniosku Podatnik przedstawia następujący stan faktyczny: Klub Sportowy XX prowadzi działalność w zakresie sportu i rekreacji. Jest to działalność statutowa, a przychody osiągane z tej działalności są w całości przeznaczone na cele statutowe. Dochody osiągnięte przez Klub korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17, ust. 1, pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Klub wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, dające uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego oraz sporadycznie czynności zwolnione od podatku , które takiego prawa nie dają. Wydatki i związane z nimi kwoty podatku naliczonego są przypisywane do określonych rodzajów sprzedaży. Do przychodów Klubu zalicza się składki członkowskie oraz dotacje zarówno nie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT jak i podlegające opodatkowaniu. Do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług należą usługi w zakresie organizacji turniejów, które są wykonywane sporadycznie. W przypadku wystąpienia obrotu z tytułu organizacji turnieju, zakupy z tym zwiazane oraz podatek naliczony są kwalifikowane jako wydatki nie dające prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w nich zawarty. Zawsze istnieje możliwość przypisania konkretnych wydatków wiążących się z organizowanym turniejem. Wszystkie pozostałe czynności wykonywane przez Klub są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Klub zawarł z Gminą Kraków umowę ustanowienia prawa użytkowanianieruchomości położonej w Krakowie i pobierania z niej pożytków do2050 r. Zgodnie z zawartą urnową Klub jest uprawniony do oddania przedmiotowej nieruchomości w dzierżawę lub najem i zobowiązany do przeznaczenia dochodów uzyskanych z tego tytułu na prowadzenie działalności statutowej. Gmina Kraków wyraziła zgodę na wybudowanie na użytkowanym przez Klub terenie wielofunkcyjnej hali sportowej z infrastrukturą techniczną, parkingami i zagospodarowaniem terenu. W 2004 r. został przeprowadzony remont istniejącego obiektu Klubu oraz rozpoczęto budowę nowego obiektu. Zgodnie z umową Klub przejął nieodpłatnie obowiązki pełnienia funkcji inwestora zastępczego w zakresie realizacji nowego obiektu. Klub użytkuje również nieruchomość położoną przy ul. X w Krakowie, na podstawie umowy użyczenia zawartej z Gminą Kraków, zgodnie z którą zobowiązany jest do przeznaczenia przedmiotu umowy na prowadzenie wielofunkcyjnego ośrodka sportowo - rekreacyjnego w ramach własnej działalności statutowej oraz przystosowania obiektu do prowadzonej działalności. W dniu 23.07.2004 r. Gmina Kraków zawarta z Klubem umowę na pełnienie nieodpłatnie funkcji inwestora zastępczego w zakresie realizacji zadania " Ośrodek sportowo-rekreacyjny X ". Nieodpłatne pełnienie funkcji inwestora zastępczego Podatnik traktuje jako odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 8, ust. 2 ustawy o podatku VAT, a jako podstawę opodatkowania przyjmuje poniesiony koszt świadczenia usług. Również w 2004 r. na terenie obiektu przy ul. X przeprowadzony remont użytkowanegobudynku, zakończone zostały prace przy wykonaniu toru rowerowego i skateparku oraz została uruchomiona hala tenisowa, siłownia, sala fittnes i salon kosmetyczny. Obiekty te w grudniu 2004 r. zostały przekazane do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Wszystkie prace inwestycyjne oraz zakup wyposażenia obiektów sportowych zostały sfinansowane w przeważającej części z dotacji otrzymanych z Urzędu Miasta, a częściowo ze środków własnych. W trakcie trwania inwestycji wszelkie ponoszone wydatki traktowane były jako zakupy inwestycyjne i ujmowane w rejestrze środków trwałych. Podatek naliczony zawarty w fakturach dot. zakupów inwestycyjnych wykazywany był w poz. 42 deklaracji VAT - 7, a nadwyżka podatku naliczonego nad należnym zadysponowana do zwrotu na rachunek bankowy.

Pytanie Podatnika dotyczy zasadniczo prawidłowości odliczenia w całości podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu towarów i usług zaliczonych przez Podatnika do środków trwałych. Podatnik powołując się na zapis art. 86, ust. 1, art. 88, ust. 1, pkt. 2 w związku z art. 88, ust. 3, pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 54 poz. 535 ze zmianami ) stwierdza, że ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz pozostałych zakupów związanych z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86, ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54 poz. 535 ze zmianami ) zwanej w treści "ustawą" - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zapis art. 88, ust. 1, pkt 2 stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. W art. 88, ust. 3, pkt 1 z ograniczenia tego wyłączono między innymi wydatki związane z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87, ust. 3 tj. towarów lub usług, które na podstawie przepisów ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych i podatku dochodowym od osób prawnych uznane zostały u podatnika za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

Zgodnie z zapisem art. 90, ust. 1 ustawy - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot , o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ( art. 90, ust. 2 ustawy ).

W świetle powyższych wyjaśnień oraz cytowanych przepisów Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście informuje, że jeżeli obiekty, o których mowa w piśmie Podatnika mogą być uznane w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za środki trwałe podlegające amortyzacji, Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu materiałów budowlanych i usług na zasadach ogólnych.

Nadmienić należy, że w tym przypadku nie ma znaczenia źródło finansowania poniesionych wydatków. Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz podatek naliczony Podatnik winien zadeklarować w deklaracji VAT - 7 w części D.2, poz 41 i 42

Również ograniczenia wynikające z art. 90 ustawy ( związek dokonywanych zakupów towarów i usług, wykorzystanych przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ) nie mają w tym przypadku zastosowania, gdyż zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik ma możliwość wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanych z występującymi sporadycznie czynnościami, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zatem przedstawione przez Podatnika w piśmie stanowisko jest prawidłowe.