Pytanie:

Czy w przypadku nabycia maszyny transakcja winna zostać uznana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie, które winno być wykazane w kwartalnej deklaracji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach VAT-UE. W deklaracji VAT-7, na podstawie wystawionej faktury wewnętrznej, winien być wykazany podatek naliczony i należny. W momencie sprzedaży od całej kwoty netto powinien być naliczony VAT w stawce podstawowej 22%.

W piśmie przedstawione zostało nabycie maszyny rolniczej od francuskiego rolnika będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej (VAT) na terenie Francji - posiadającego numer NIP-unijny, który odliczył podatek VAT od nabytej przez siebie maszyny i na fakturze sprzedaży zapisał adnotację: "Exoneration TVA, article 262 b ter-I du code general des impots"- po przetłumaczeniu - "Zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 262 b ter-I Kodeksu podatkowego".

W związku z przeprowadzonymi transakcjami nabyć towarów stanowisko wnioskodawcy jest następujące:

1. w przypadku nabycia maszyny transakcja winna zostać uznana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie, które winno być wykazane w kwartalnej deklaracji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach VAT-UE. W deklaracji VAT-7, na podstawie wystawionej faktury wewnętrznej, winien być wykazany podatek naliczony i należny. W momencie sprzedaży od całej kwoty netto powinien być naliczony VAT w stawce podstawowej 22%,

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie odnosząc się do pytań uprzejmie wyjaśnia.

W art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) określono, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z art. 5 ust. 1 w/w ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W art. 9 ust. 1 i 2 cyt. ustawy określono, że przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jako właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Z treści ust. 2 wynika, że przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

1. podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
2. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - z zastrzeżeniem art. 10; dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem o którym mowa w pkt 1 lit. a (...).

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w świetle ustawy o VAT, generalnie ma miejsce pod warunkiem że:

1. dostawcą towarów jest podatnik - czy to podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą (art. 15), czy też podatku od wartości dodanej u którego wysyłane towary służą czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
2. nabywcą towarów jest:

- podobnie jak w przypadku dostawcy, podatnik - czy to podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą (art. 15), czy też podatku od wartości dodanej u którego wysyłane towary służą czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,

- osoba prawna niebędąca podatnikiem

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma również miejsce gdy:

1. dokonujący dostawy nie jest podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą, lub podatnikiem podatku od wartości dodanej,
2. nabywcą nie jest podatnik prowadzący działalność gospodarczą (podatnik podatku od wartości dodanej) lub osoba prawna niebędąca podatnikiem - ale tylko wówczas gdy przedmiotem nabycia są nowe środki transportu.

W art. 100 ust.1 cyt. ustawy określono, że podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9 - 12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obwiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:

- wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów,

- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Z treści art. 31 ust. 1 i 2 wynika, że podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaka nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1, obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów, z wyjątkiem podatku;
2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Art. 86 ust. 2 pkt 4 mówi, że kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust.3 - 7 kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. W art. 106 ust. 7 cyt. ustawy określono, że w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie (...). Z treści art. 41 ust.1 cyt. ustawy wynika, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust.7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Stosownie do treści art.14b §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, stosownie do art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie, według stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz obowiązującego stanu prawnego.

Na postanowienie niniejsze służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.