Pytanie:

Czy w świetle wykładni Ministra Finansów zawartej w piśmie z dnia 29 lipca 2004r. znak BC2/033/JO/304/04), beneficjent Gmina może zaliczyć wartość podatku VAT do kosztów kwalifikowanych inwestycji w ramach programu SAPARD? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż na terenie objętym inwestycjami Gmina nie będzie wykonywała czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, brak jest możliwości odzyskania podatku VAT, a zatem jego wartośćnależy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych inwestycji w ramach programu SAPARD.

Stan faktyczny:

Wnioskodawca - Gmina realizuje inwestycje w zakresie rozbudowy kanalizacji sanitarnej oraz sieci wodociągowej wraz z przyłączami do budynków mieszkalnych na terenie Gminy. Gmina wybrała wykonawcę tych zadań w drodze przetargu zgodnie z programem SAPARD. Wybudowane obiekty stanowiące własność gminy będą użytkowane i eksploatowane przez Zakład Usług Komunalnych - spółkę prawa handlowego, która jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Rozbudowa sieci kanalizacyjnej oraz wodociągowej zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity, Dz. U. z 2001 r. nr 142 poz. 1591 ze zmianami) stanowi zadanie własne gminy.

W związku z tym, iż Gmina będzie prowadziła działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, której realizacji służyłaby w/w inwestycja nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących inwestycji.

W przypadku braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną (gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego) lub w przypadkach związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jak i prawnych.

Jednakże Gmina będąc zwolniona od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 ze zmianami), nie ma możliwości skompensowania nie odliczonego podatku.

W świetle powyższego, Gmina nie mając możliwości odzyskania (zarówno w systemie podatku od towarów i usług, jak również poprzez zaliczenie nie odliczonego podatku do kosztów uzyskania przychodów) podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług służących realizacji przedmiotowych inwestycji, może zaliczyć wartość podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych inwestycji w ramach programu SAPARD.