Pytanie:

Kiedy powstaje prawo do odliczenia podatku VAT z wystawionej faktury wewnnętrznej oraz jeżeli nie dokonano odliczenia VAT z wystawionych faktur w danym miesiącu, czy prawo to przysługuje przez złożenie korekty deklaracji, czy mozna odliczyć w rozliczeniu za następny miesiąc ?.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza, w odpowiedzi na pismo z dnia 15 września 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:
Z treści pisma, które wpłynęło do tut. Organu podatkowego wynika, iż .... Sp. z o.o. zakupiła w Holandii towar, za który dostawca wystawił fakturę w dniu 29 lipca 2004 r. Dnia 30 lipca 2004 r. Spółka wystawiła fakturę wewnętrzną, natomiast zakupiony towar otrzymała w dniu 3 sierpnia 2004 r.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. - o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Natomiast, stosownie do art. 20 ust. 6 ustawy o VAT, gdy przed upływem ww. 15-dniowego terminu, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
W związku z powyższym, w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym, obowiązek podatkowy powstał z chwilą wystawienia przez dostawcę z Holandii faktury za zakupiony przez ....... Sp. z o.o. towar, a więc dnia 29 lipca 2004 r.

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust 10 pkt 2 wyżej cytowanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w oparciu o przedstawiony stan faktyczny powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a więc w miesiącu lipcu 2004 r.

Z dalszej części pisma skierowanego do tut. Organu podatkowego wynika, iż Spółka nie dokonała odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego z wystawionej faktury wewnętrznej w miesiącu lipcu 2004 r., w związku z tym zadaje pytanie o prawidłowy sposób odliczenia tego podatku.
Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 11 ustawy o VAT , w oparciu o przedstawiony stan faktyczny wynika, iż jeśli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a więc w lipcu 2004 r., Spółka może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy, czyli w deklaracji za miesiąc sierpień 2004 r.
W związku z powyższym, stanowisko zawarte w piśmie Spółki jest prawidłowe.