Pytanie:

Czy podatnik może odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących raty leasingowe?

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

W dniu 04.12.2003 r. z Podmiotem "Y" Sp. z o.o. Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego na korzystanie dla celów prowadzonej działalności gospodarczej w okresie 48 miesięcy z samochodu osobowego marki Volkswagen Polo. Za używanie przedmiotu leasingu, co miesiąc jest wystawiana faktura VAT składająca się z czynszu i podatku VAT.

Własne stanowisko w sprawie:

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w zaistniałej sytuacji od 01.05.2004 r. mam prawo odliczyć 50% podatku VAT naliczonego co miesiąc przez firmę leasingową w fakturach za samochód osobowy, ale nie więcej niż 5.000 zł. za cały okres trwania umowy leasingu.

Ocena prawna:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.W myśl art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 (tj. m.in. samochody osobowe) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 proc. kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.Ponadto zgodnie z przepisami przejściowymi zawartymi w art. 154 ust. 1 ww. ustawy przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1.05.2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.W przedmiotowej sprawie zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Podatnik użytkuje w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu zawartej w okresie obowiązywania ustawy z dnia 8.01. 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.04.2004 r.), i otrzymuje w związku z zawartą umową leasingu fakturę, w której naliczony jest podatek VAT.Przepisy obowiązujące do 30.04.2004 r. ustawy o VAT nie zezwalały na odliczanie podatku naliczonego przy zakupie lub leasingu samochodów osobowych i innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg.Zatem ograniczenie - wynikające z przepisu art. 154 ust. 1 ww. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w stosowaniu przepisu art. 86 ust. 7 w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania, wobec powyższego przy zachowaniu warunków określonych w ww. ustawie Podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% kwoty określonej w fakturze i nie więcej niż 5.000,00 zł. od czynszu (rat) wynikającego z zawartej umowy leasingowej samochodu osobowego.W ustawie o VAT nie zawarto żadnych przepisów przejściowych, które wyłączałyby stosowanie art. 86 ust. 7 w stosunku do umów zawartych po tym terminie. Wyżej cyt. art. 86 ust. 7 ustawy o VAT odnosi się do faktur otrzymanych po 1 maja, niezależnie od tego czy podstawą ich wystawienia są umowy leasingu zawarte przed 1 maja czy też po tej dacie.Tut. organ podatkowy zauważa, iż skoro Podatnik niesłusznie dokonał odliczenia 100% podatku naliczonego z f-ry w rozliczeniu podatku VAT za m-c: kwiecień 2005 r. (pismo Podatnika z dn. 16.05.2005 r.), winien złożyć korektę deklaracji VAT-7 również za m-c: kwiecień 2005 r. i dokonać korekty zgodnie z art. 86 ust. 13 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, a nie jak Strona wskazała, iż dokonana zostanie korekta za m-c: maj 2005 r. (pismo Podatnika z dn. 17.06.2005 r.).

Podatnicy użytkujący samochody osobowe na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r. mają prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych po 1 maja, które dokumentują raty leasingowe. Ponieważ przed 1 maja tej grupie podatników nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego, stąd też limit 5.000 zł. będzie odnosił się tylko do faktur otrzymanych po tej dacie.Zatem w świetle wyżej cyt. przepisów ustawy o VAT Podatnik może dokonać korekt deklaracji VAT-7 od m-ca: maja 2004 r. w celu wykazania podatku naliczonego z f-r dokumentujących raty leasingowe w wysokości 50% kwot podatku naliczonego z nich wynikających jednak nie więcej niż do wysokości limitu 5.000 zł w całym okresie jego użytkowania, pod warunkiem, że samochód ten jest wykorzystywany w działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych.W myśl bowiem art. 86 ust. 13 ww. ustawy o podatku od towarów i usług - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy podziela stanowisko Podatnika przedstawionego we wniosku, iż w przedmiotowej sprawie od 01.05.2004 r. istnieje prawo do odliczania 50% podatku VAT naliczanego co miesiąc przez firmę leasingową w fakturach za samochód osobowy, ale nie więcej niż 5000 zł. za cały okres trwania umowy leasingu - ponieważ powyższe stanowisko jest zgodne z wyżej przytoczonym art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym do dnia 21.08.2005 r.).

Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż w myśl natomiast art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług - obowiązującego od dnia 22.08.2005 r. (ostatnia zmiana ogłoszona w Dz.U. Nr 90, poz. 756 z dn. 23.05.2005 r.) - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000,00 zł.Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu , dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie. W związku z powyższym - Podatnik nie nabywa prawa do zwiększenia odliczenia tj. do 6000 zł.

Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.Zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.