Pytanie:

Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy ma prawo do odliczenia w całości naliczonego podatku od towarów i usług od w/w wydatków poniesionych na modernizację środka trwałego.

Stan faktyczny w sprawie:

Spółdzielnia mieszkaniowa ponosi koszty na docieplenie budynków zaliczanych do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych. W jednym z budynków znajduje się lokal użytkowy o powierzchni stanowiącej 0,91% powierzchni użytkowej całego budynku. W stosunku do tego lokalu spółdzielnia wykonuje czynności opodatkowane. Pozostałe czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni są zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług oraz § 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiotowe budynki nie podlegają amortyzacji, podlegają umorzeniu na podstawie art. 6 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 w/w ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zatem podatnik nie może dokonać odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi. Może dokonać odliczenia w przypadku wykorzystywania towarów lub usług do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Natomiast w art. 90 ustawy, stwierdza się, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (na zasadach określonych w/w artykule).

Zatem podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takiej części w jakiej zakup towarów i usług związanych z dociepleniem budynku wykorzystywany jest do realizacji czynności opodatkowanych, tj. odnoszących się do wskazanego lokalu użytkowego.