Pytanie:

Możliwość odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanych rat leasingowych w przypadku zerwania umowy leasingu operacyjnego.

- uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 25.05.2005 r. dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego od zrealizowanych rat leasingowych w przypadku zerwania umowy leasingu operacyjnego.

Zawarł Pan w roku 2003 umowę leasingu operacyjnego, na podstawie której przekazane zostały Panu do użytkowania maszyny produkcyjne. Umowa została zawarta na okres 48 miesięcy, który stanowi 56% normatywnego okresu amortyzacji, przewidzianego przez ustawodawcę dla tego typu maszyn. W związku z tym umowa spełnia warunki zawarte w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Pana do zaliczenia miesięcznych rat leasingowych do kosztów uzyskania przychodu. Maszyny te są obecnie użytkowane i stanowią źródło uzyskania przychodów. Zamierza Pan obecnie zerwać umowę leasingu i dokonać zakupu ww. maszyn. Zerwanie umowy nastąpi po 20 miesiącach od zawarcia umowy. Powodem takiej decyzji jest zamiar zawarcia umowy na maszyny innego typu, w większym stopniu odpowiadające przyszłemu profilowi Pana działalności. Dokonanie wykupu maszyn objętych zerwaną umową leasingu jest związane z możliwością odsprzedaży tych maszyn, co umożliwi uzyskanie przychodu. Zgodnie z aktualnym wpisem do ewidencji działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność w zakresie sprzedaży hurtowej maszyn dla przemysłu włókienniczego oraz maszyn dziewiarskich. Wykup maszyn nie ma więc na celu wprowadzenia ich do przedsiębiorstwa jako środków trwałych lecz jest zakupem towarów handlowych, które zostaną niezwłocznie odsprzedane po cenie wyższej niż cena zakupu. Operacja ta umożliwi dokonanie kolejnej inwestycji.

N związku z powyższą sytuacją prosi Pan o odpowiedź: "Czy w przypadku zerwania umowy leasingu operacyjnego, po okresie jej trwania krótszym niż 40% nominalnego okresu amortyzacji przedmiotu umowy, wydatki poniesione na opłatę comiesięcznych rat leasingowych pozostaną kosztem uzyskania przychodu, czy też konieczne będzie dokonanie korekt w tym zakresie oraz czy podatnik traci prawo do odliczenia podatku VAT od już zrealizowanych rat ? "

Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego, zajmując własne stanowisko w sprawie - zdaniem Pana zapłacone raty leasingowe pozostaną kosztem uzyskania przychodu, a co za tym idzie zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w tych ratach.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W ustawie o VAT określono również przypadki w których obniżenie podatku VAT należnego nie przysługuje. W oparciu o art. 88 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Uwzględniając powyższe należy uznać, iż przepisy ustawy o VAT nie ograniczają prawa obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z rat, o ile opłaty wynikające z zawartej umowy leasingu, ponoszone przez korzystającego w przedstawionym okresie umowy z tytułu używania przedmiotu leasingu, stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatek VAT odliczał Pan od płaconych rat leasingowych, które - w ocenie tutejszego Organu podatkowego (postanowienie z dnia 22.07.2005 r. Nr US.I.-415/12/2005) - stanowiły koszt uzyskania przychodu.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.