Pytanie:

Opodatkowanie czynności wniesienia aportu do spółki cywilnej, korekta podatku naliczonego.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna będąca podatnikiem podatku od towarów i usług i jednocześnie jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej. W obu przypadkach zajmuje się Pan sprzedażą detaliczną obuwia. Planuje Pan w najbliższym czasie towary handlowe, które zostały zakupione i pierwotnie przeznaczone do dalszej odsprzedaży wnieść aportem do spółki cywilnej. W momencie zakupu przedmiotowych towarów handlowych skorzystał Pan z prawa odliczenia podatku naliczonego, ponieważ w chwili nabycia miały one związek z czynnościami opodatkowanymi.

Zapytanie dotyczy opodatkowania w zakresie podatku od towarów i usług czynności wniesienia aportu do spółki prawa cywilnego i obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o który został pomniejszony podatek należny z tytułu zakupu wnoszonych aportem towarów handlowych.

Zajęto następujące stanowisko. Zdaniem Pana, wniesienie aportu do spółki prawa cywilnego podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Powyższa czynność nie powoduje obowiązku korygowania uprzednio odliczonego podatku naliczonego.

Zgodnie z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U nr 8 poz. 60 z 2005r.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco.

Zgodnie art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz.535 z 2004r. z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 97 poz. 970) określono m.in. katalog usług korzystających ze zwolnienia przedmiotowego. W § 8 ust.1 pkt.6 cytowanego rozporządzenia zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Jak wynika z brzmienia przytoczonej regulacji zakres przedmiotowy przepisu może obejmować zarówno cały majątek przedsiębiorstwa, jak też poszczególne składniki majątku firmy wnoszącej wkład rzeczowy do spółki prawa handlowego lub cywilnego. Tym samym w przedmiotowej sprawie towary handlowe wnoszone w formie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej są uznane za aporty zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego przepisu.

W myśl postanowień art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Dokonanie czynności wniesienia aportu pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego, dokonane w trybie cytowanego art.86 ust.1, jeżeli przedmiot aportu związany był ze sprzedażą opodatkowaną.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art.14a § 4 w związku z art.236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.