Pytanie:

Czy od dokonanych zakupów towarów oraz wydatków inwestycyjnych związanych z termomodernizacją i remontem teatru, sfinansowanych dotacją celową otrzymaną z Urzędu Marszałkowskiego, można odliczyć podatek VAT naliczony?

2. Przedmiot interpretacji. Strona we wspomnianym piśmie z dnia 06.06.2005 r. (data wpływu 07.06.2005 r.) zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku z zapytaniem czy od dokonanych od 01.06.2005 r. zakupów towarów oraz wydatków inwestycyjnych związanych z termomodernizacją i remontem teatru, sfinansowanych dotacją celową otrzymaną z Urzędu Marszałkowskiego można odliczyć podatek VAT naliczony.

3. Stanowisko Wnioskodawcy. Strona przedstawiła pogląd, iż przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od wszystkich dokonanych od 01.06.2005 r. zakupów towarów i usług dotyczących termomodernizacji i remontu teatru, sfinansowanych dotacją otrzymaną z Urzędu Marszałkowskiego.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy. Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 29 ust. 1, art. 86 ust. 1 i ust. 2, art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) - zwanej dalej ustawą. Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Prawo do odliczenia podatku określone zostało w ramach przepisu art. 86 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią przepisu art. 86 ust. 1 "w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...)". Przepis ten należy oczywiście "czytać" z uwzględnieniem art. 88 ustawy stanowiącym wykaz czynności, w stosunku do których prawa do odliczenia nie stosuje się. Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy w przypadku gdy towary i usługi wykorzystywane są przez podatnika do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia odliczenia, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik ma obowiązek do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona dokonuje wyłącznie sprzedaży usług opodatkowanych podatkiem VAT, wobec powyższego co do zasady przysługuje prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany ze świadczeniem usług opodatkowanych.

Konstrukcja trybu rozliczania podatku naliczonego przewiduje co do zasady, iż okresem rozliczeniowym w podatku od towarów i usług jest okres jednego miesiąca, ewentualnie jednego kwartału. Podatnik dokonując w danym okresie rozliczeniowym zakupów, przy założeniu, że służą/mają służyć prowadzonej przez niego działalności opodatkowanej, nabywa jednocześnie prawo do odliczenia kwoty podatku VAT wynikającej z otrzymanej faktury. Prawo do odliczenia podatku przysługuje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny (art. 86 ust. 10) lub za następny okres rozliczeniowy (art. 86. ust. 11), które potwierdzają dokonanie czynności będącej przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT. Podatnik dokonuje kwalifikacji, a tym samym rozstrzyga o przysługującym prawie do odliczenia podatku w zamkniętych okresach rozliczeniowych - miesiącach lub kwartałach. Przyjęty przez ustawodawcę model rozliczania podatku, a ściślej jego odliczania - tzw. odliczanie bieżące, w odróżnieniu od modelu pro rata temporis, nie uzależnia prawa do odliczania podatku naliczonego od wystąpienia sprzedaży opodatkowanej ściśle związanej z tym konkretnym zakupem. Podatnik może zatem odliczyć podatek VAT od zakupów służących przyszłej sprzedaży opodatkowanej, a więc także zakupów o charakterze inwestycyjnym. Podkreślić także należy, iż dla skutecznej możliwości odliczania podatku naliczonego z tytułu dokonywanych zakupów, bez znaczenia pozostanie fakt, iż są one finansowane z dotacji celowej Urzędu Marszałkowskiego. Otrzymanie dotacji, subwencji czy innej dopłaty o podobnym charakterze może ewentualnie skutkować obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku VAT, lecz co istotne wyłącznie w trybie przewidzianym w ramach art. 29 ust. 1, tj. wówczas gdy dotacja związana jest bezpośrednio z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dotacja została przyznana na remont i modernizację teatru, zatem w rozumieniu art. 29 ust. 1 nie jest związana bezpośrednio ze świadczonymi przez Teatr usługami - nie stanowi więc dopłaty do ich ceny, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Fakt otrzymania dotacji celowej i jej wydatkowania dla potrzeb realizowanych inwestycji, jak wspomniano wyżej pozostanie bez znaczenia, a o możliwości odliczania podatku decydować będzie wyłącznie spełnienie przesłanki pozytywnej określonej normą art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - tj. związek dokonywanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Zatem stanowisko Strony dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów oraz wydatków inwestycyjnych związanych z termomodernizacją i remontem teatru, sfinansowanych dotacją celową otrzymaną z Urzędu Marszałkowskiego jest prawidłowe. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).