Pytanie:

Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów paliwa zużywanego do napędu użytkowanych pojazdów, zgodnie z art.86 i 88 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?

Przedsiębiorca świadczy usługi transportowe - przewóz osób. Użytkuje, między innymi, dwa samochody osobowe /tzw. busy/, przeznaczone do transportu 9 osób z kierowcą. Charakter pojazdów i liczbę miejsc potwierdzają, załączone w formie kopii, dowody rejestracyjne pojazdów. Podatniczka wyjaśniła, że nie dysponuje świadectwami homologacji przedmiotowych pojazdów. Zajmując stanowisko w sprawie stwierdziła, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych przysługuje Jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów paliwa zużywanego do napędu użytkowanych pojazdów, zgodnie z art.86 i 88 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm./, dalej ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednakże obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się jednak do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5, co reguluje art. 88 ust. 1 pkt3 ustawy o VAT.

Art. 86 ust 5 ustawy o VAT określa, że dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc /siedzeń/, o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, w przypadku posiadania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc /siedzeń/ łącznie z miejscem dla kierowcy

samochody te w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług są traktowane tak jak osobowe i w stosunku do tego rodzaju samochodów - zgodnie z cyt. przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy - podatnikom nie przysługuje uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu.

Jednocześnie art. 86 ust. 4 normuje, że spełnienie warunku dopuszczalnej ładowności nie jest konieczne dla:

• pojazdów specjalnych /jeśli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z jego uzyskania wynika, że jest to pojazd specjalny/,
• pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli ze wskazanych wyżej dokumentów wynika takie przeznaczenie pojazdu.

Z przytoczonych przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem. Należy podkreślić, że zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa homologacji wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot /producenta, importera/, dla którego zostało ono wydane.

W złożonym wniosku o interpretację urzędową stwierdza Pani, że przedmiotowe pojazdy są samochodami osobowymi, przeznaczonymi do przewozu 9 osób, co potwierdzają również kopie dowodów rejestracyjnych pojazdów, załączone do pisma. Jeśli dane z dowodów rejestracyjnych są zbieżne ze świadectwami homologacji pojazdów lub odpisami decyzji zwalniających z obowiązku posiadania świadectwa homologacji, na tle przytoczonych norm prawnych, nie przysługuje Pani prawo rozliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami paliwa do tych pojazdów na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku od towarów i usług.