Pytanie:

Podatnik zwrócił się z zapytaniem o wskazanie okresu rozliczeniowego, w którym przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zdaniem Podatnika prawo do odliczenia podatku naliczonego wystąpi w miesiącu dokonania faktycznej dostawy towarów potwierdzonej dokumentem PZ lub protokołem odbioru.

Podatnik zwraca się z zapytaniem o wskazanie okresu rozliczeniowego, w którym przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Zdaniem Podatnika prawo do odliczenia podatku naliczonego wystąpi w miesiącu dokonania faktycznej dostawy przedmiotowych towarów potwierdzonej dokumentem PZ lub protokołem odbioru.

Podatnik przywołuje przepisy art. 86 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którymi prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny lub w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca. Jeżeli podatnik nie obniży podatku należnego w deklaracji za ów okres rozliczeniowy, będzie mógł odliczyć VAT naliczony w deklaracji rozliczeniowej za okres następny.

Ponadto Podatnik cytuje fragment art. 86 ust. 12 ustawy o VAT, który mówi o tym, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Podatnik nadmienia, iż nie ma on wpływu na to, czy otrzyma fakturę dokumentującą przedmiotowe nabycie w tym samym miesiącu, w którym następuje dostawa czy w innym podkreślając, iż czyni starania, aby faktura była dostarczana łącznie z dostawą towarów.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Natomiast stosownie do treści art. 86 ust. 10 pkt 2 powołanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od m.in. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów zostało uregulowane w przepisach art. 20 ust. 5-9 ustawy o VAT. I tak, zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 5 w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Natomiast, stosownie do art. 20 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Tut. Organ stwierdza, iż nie jest istotny w takiej sytuacji moment otrzymania faktury - obowiązek (prawo do odliczenia) powstał z chwilą jej wystawienia. W przypadku gdy Podatnik złożył już deklarację za ten okres a nie ujął w niej przedmiotowego nabycia z powodu późniejszego otrzymania faktury, winien dokonać korekty.

Ponadto tut. Organ wskazuje, iż przywołany przez Podatnika art. 86 ust. 12 odnosi się jedynie do podatku naliczonego wynikającego z faktur, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a (z tytułu nabycia towarów i usług) lub lit. c (od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu) - nie ma zaś zastosowania do podatku naliczonego wynikającego z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4.

Jednocześnie tut. Organ nadmienia, iż zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT generalnie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.