Pytanie:

Podatnik nabył przedmioty kolekcjonerskie od kontrahenta z UE. Obaj kontahenci są zarejestrowani do handlu wewnątrzunijnego i na fakturze zamieścili stosowne numery NIP. Pomimo tego kontrachent z Niemiec naliczył i pobrał od kupujacego podatek od wartosci dodanej (mehrwertsteuer). Podatnik pyta czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wewnątrzwspólnotowym nabyciem?

W dniu 14.03.2005 r. Pani X złożyła wniosek o udzielenie interpretacji w sprawie zajęcia stanowiska w kwestii dotyczącej możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wewnątrzwspólnotowym nabyciem przedmiotów kolekcjonerskich, które są opodatkowane podatkiem od towarów i usług od marży. Podatnik prowadzi sprzedaż wysyłkową przedmiotów kolekcjonerskich- pocztówek. Ich sprzedaż opodatkowuje zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu odpowiadając na pismo informuje, iż art. 120 ustawy VAT przewiduje odstępstwo od zasad ogólnych opodatkowania podatkiem VAT. Dotyczy on sposobu opodatkowania podatników prowadzących działalność w zakresie handlu dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi, antykami oraz towarami używanymi. Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przepis ust. 4 dotyczy zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1/ osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;

2/ podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

3/ podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Taki rodzaj opodatkowania ma głównie miejsce, gdy źródło nabycia towarów jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku lub gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane, lecz na takich samych zasadach, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnym z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych towarów (czyli sprzedający nie naliczają przy tych transakcjach podatku należnego), a podmioty dokonujące sprzedaży na rzecz pośrednika nie dysponowały uprawnieniem do dokonania odliczenia podatku przy nabyciu tych przedmiotów.

Z kolei art. 120 ust. 17 ustawy VAT mówi, iż w zakresie w jakim podatnik dokonuje dostaw towarów opodatkowanych zgodnie z ust. 4, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez tego podatnika:

-dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków przez niego importowanych;

-dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców;

-dzieł sztuki nabytych od podatnika niebędącego podatnikiem, o którym mowa w ust. 4.

Natomiast zapis art. 120 ust. 19 ustawy jednoznacznie stwierdza, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4.

Zatem jeżeli przedmioty kolekcjonerskie nie zostały przez podatnika importowane, a także nie podlegały (w momencie zakupu) opodatkowaniu zgodnie z powołanym wyżej ust. 4, podatnikowi przysługuje odliczenie podatku naliczonego związanego z wewnątrzwspólnotowym nabyciem tych przedmiotów kolekcjonerskich.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Interpretacja jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty jej otrzymania (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).