Pytanie:

Zdaniem Spółdzielni można pomniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z budową budynków mieszkalnych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Spółdzielnia nabywa usługi budowlano-montażowe związane z budową budynków mieszkalnych oraz ustanawia spółdzielcze lokatorskie prawa do lokali traktowane na równi z dostawą towarów, a art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy ograniczający prawo do odliczenia podatku naliczonego - z uwagi na treść art. 16c pkt 2 i art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o p.d.o.p. - w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.

Budynek ten jest zaliczany do środków trwałych Spółdzielni i nie podlega odpisom amortyzacyjnym. Spółdzielnia jest zwolniona od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.). O tym, że budynki są umarzane, a nie amortyzowane stanowi art 6 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. Z 2003r. Nr 119, poz. 1116).

Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Spółdzielni można pomniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z budową budynków mieszkalnych zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Spółdzielnia nabywa usługi budowlano-montażowe związane z budową budynków mieszkalnych oraz ustanawia spółdzielcze lokatorskie prawa do lokali traktowane na równi z dostawą towarów, a art. 88 ust.1 pkt 2 ustawy ograniczający prawo do odliczenia podatku naliczonego - z uwagi na treść art. 16c pkt 2 i art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o p.d.o.p. - w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.

Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. .

Jednakże w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy prawodawca zastrzegł: "Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego".

Jednocześnie z treści art.88 ust. 3 pkt 2 wynika, iż zakaz wyrażony w cytowanym przepisie nie dotyczy: "wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku".

Art. 16c pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) stanowi: "amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe".

Natomiast na mocy zmian wprowadzonych do tej ustawy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw(Dz.U.Nr 202, poz. 1957) zmienionym następnie art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 254, poz. 2533) zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł-4o, 4w, 6a, 6b, 7, 8, 14, 14b, 25, 29, 33 i 35 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2006r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003r. Przy czym przepisy w zakresie utraty prawa do zwolnienia oraz art.16 ust. pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się odpowiednio - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4f w/w ustawy do dnia 31 grudnia 2003r. brzmiał: "Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej".

Zatem Spółdzielnia dokonując zakupu towarów i usług związanych z budynkiem zaliczanym do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych ma prawo do dnia 31 grudnia 2006r. do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z nabyciem tego środka trwałego.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kwidzynie stwierdził, iż stanowisko Wnioskodawcy w sprawie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przez Spółdzielnię Mieszkaniową na budowę budynku mieszkalnego jest prawidłowe.