Pytanie:

Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na otrzymanej fakturze za usługi budowlane, w sytuacji, gdy u wystawcy tej faktury nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy w zakresie VAT? Zdaniem podatnika dla odbiorcy usług budowlanych okolicznością przesądzającą o możliwości odliczenia podatku VAT jest data otrzymania faktury. A zatem odbiorca usług budowlanych będzie miał możliwość odliczenia podatku w rozliczeniu za miesiąc otrzymania faktury lub za miesiąc następny.

Stan faktyczny

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych. Przy realizacji zamówień korzysta z usług podwykonawców, którzy wystawiają faktury VAT na rzecz podatnika z odroczonym terminem płatności, co oznacza często, że płatność z tytułu faktur podwykonawców ma miejsce w innym miesiącu niż miesiąc, w którym faktury te były wystawione.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast ust. 10 cyt. wyżej artykułu stanowi, iż prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Jednakże zgodnie z ust. 12 art. 86 ustawy, w przypadku, gdy faktury z tytułu nabycia towarów i usług otrzymano przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Wyłączenia od zasady wyrażonej w ust. 12 dotyczą m. in. usług budowlanych i budowlano-montażowych, w przypadku których obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania tych usług (zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy).

A zatem przepis art. 86 ust. 12 ustawy nie ma zastosowania w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, że podwykonawcy wystawiają faktury po wykonaniu usługi, zatem dla momentu powstania prawa do odliczenia podatku decydujące znaczenie ma data otrzymania faktury. Tak więc zgodnie z cyt. wyżej przepisami prawa materialnego podatnik może odliczyć podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług w miesiącu otrzymania faktury lub w rozliczeniu za następny okres rozliczeniowy.