Pytanie:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami. W ramach tej działalności zakupuje samochody osobowe służące do jazd próbnych oraz jako samochody zastępcze, które są z założenia w ciągu roku odsprzedawane. Przedmiotowe samochody są zakwalifikowane do majątku obrotowego firmy, jako towar handlowy. Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie zakupu w/w samochodów ?

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru DŁ=357kg + n * 68kg, gdzie DŁ oznacza dopuszczalną ładowność, n oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej na fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł. Art. 86 ust. 4 pkt 1 stanowi, że przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu tych samochodów (pojazdów) stanowi przedmiot działalności podatnika.

Z powyższych przepisów wynika, że Spółce, jako firmie, której przedmiotem działalności jest handel samochodami, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o cały podatek naliczony zawarty w cenie zakupionych samochodów osobowych.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10,pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego(...). W art. 43 ust. 2 pkt 2 zdefiniowano, iż przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się pozostałe towary z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Ponadto Minister Finansów, korzystając z uprawnienia zawartego w art.82 ust. 3 ustawy o podatków od towarów i usług, wprowadził zwolnienie od podatku sprzedaży używanych samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych w szczególnym przypadku.

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem w/w przepis rozporządzenia Ministra Finansów dotyczy wyłącznie sprzedaży samochodów mających status towarów używanych, podczas których zakupu podatnikowi przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony stanowiący 50% kwoty podatku określonej na fakturze zakupu - nie więcej jednak niż 5000 zł.

W opisywanym przypadku Spółka, jako podmiot, którego przedmiotem działalności jest sprzedaż samochodów, korzysta z prawa obniżenia podatku należnego o cały podatek naliczony zawarty w cenie zakupionych samochodów osobowych. Wobec powyższego sprzedaż tych pojazdów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, pomimo iż posiadają one status towarów używanych.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.