Pytanie:

W dniu 06.05.2004 r. zawarto umowę leasingu operacyjnego dotyczącą użytkowania samochodu osobowego. Na umowę leasingową składają się następujące opłaty: opłata wstępna, prowizja, raty miesięczne (35 rat), opcja wykupu 1%. Wartość VAT-u od wszystkich opłat leasingowych wynosi 92.534,76 zł. Pierwsza faktura dokumentująca opłaty leasingowe (opłata wstępna + prowizja) zawiera VAT w wysokości 15.821,97 zł. Od w/w faktury odliczono 855 zł (kalkulacja: 15.821,97/92.534,76 = 17,10%, czyli 5.000 zł x 17,10% = 855 zł). Od faktur dokumentujących raty leasingowe odliczamy 117 zł VAT-u (kalkulacja: 2.169,19/92.534,76 = 2,34%, czyli 5.000 zł x 2,34% = 117 zł). Stosując powyższe rozliczenie w okresie trwania umowy leasingowej nastąpi odliczenie podatku VAT zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT. Czy przedstawione rozliczenie jest prawidłowe ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w odpowiedzi na pismo z dnia 22 października 2004 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przedmiocie odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych z umowy zawartej w dniu 6 maja 2004 r. dotyczącej użytkowania samochodu osobowego, po sprawdzeniu że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - informuje, co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 5 cytowanej ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione (art. 7 ust. 1 pkt 2).

Przepis art. 86 ust. 7 ustawy o VAT ogranicza możliwość odliczenia podatku naliczonego przez usługobiorców użytkujących na podstawie między innymi umowy leasingu samochody, o których mowa w ust. 3 i 5 - do 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Przy czym suma kwotw całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.

W art. 86 ust. 3 ustawy określono wzór, wg którego podatnik wylicza dopuszczalną ładowność samochodu innego niż samochód osobowy, potrzebną do ustalenia prawa do odliczenia podatku.

Art. 86 ust. 5 stanowi, iż dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa we wzorze, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa wyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 maja 2004 r. zawarta została umowa leasingu operacyjnego dotycząca użytkowania samochodu osobowego. Na umowę leasingową składają się następujące opłaty: opłata wstępna, prowizja, raty miesięczne (35 rat), opcja wykupu 1%. Pierwsza faktura dokumentująca opłaty leasingowe (opłata wstępna + prowizja) zawiera VAT w wysokości 15.821,97 zł.

Zatem, uwzględniając zapis art. 86 ust. 7 ustawy o VAT - w opinii tutejszego Organu - przedstawiony przez Stronę sposób rozliczenia można uznać za dopuszczalny, jednak należy zachować zasadę, że podatnikowi przysługuje do odliczenia nie więcej niż 5.000 zł ogólnej wartości podatku naliczonego.