Pytanie:

Kiedy przysługuje Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktury VAT otrzymanej w maju 2004r. (termin zapłaty określono na dzień 01.06.2004r.), dokumentującej zakup usługi leasingu - czynsz za miesiąc czerwiec 2004r. ? Należność wynikająca z w/w faktury została uregulowana przez Spółkę w miesiącu czerwcu 2004r.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 (przypadki szczególne).Z przepisu ust. 11 art. 86 w/w ustawy wynika, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10 (miesiąc otrzymania faktury), może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Z kolei przepis ust. 12 art. 86 w/w ustawy stanowi, iż w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, z wyłączeniem przypadków, gdy faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9 - 11 - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi.

Dla usług leasingu - obowiązek podatkowy określony w art. 19 ust. 13 pkt 4 w/w ustawy - powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

Z treści przedłożonego pisma wynika, iż Spółka otrzymała w miesiącu maju 2004r. fakturę VAT z określonym terminem zapłaty na dzień 01.06.2004r., dotyczącą zakupu usługi leasingu - czynsz za miesiąc czerwiec 2004r. Należność wynikająca z w/w faktury została uregulowana przez Spółkę w miesiącu czerwcu 2004r.

Uwzględniając zapis art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT oraz w/w okoliczności, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy z tytułu usługi leasingu za miesiąc czerwiec 2004r. powstał w miesiącu czerwcu 2004r.

Reasumując należy stwierdzić, iż Spółka otrzymując w/w fakturę w miesiącu maju 2004r. nie nabyła w tym miesiącu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, bowiem usługa nie została jeszcze wykonana, a wyłączenie o którym mowa w ust. 12 art. 86 w/w ustawy nie znajduje w tym przypadku zastosowania, gdyż faktura dokumentowała czynności, od których obowiązek podatkowy jeszcze nie powstał.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić w przedmiotowej sprawie, iż Spółka otrzymując fakturę z tytułu nabycia usługi leasingu, przed jej wykonaniem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nabyła dopiero z chwilą wykonania tej usługi tj. wyłącznie w miesiącu czerwcu 2004r. (art. 86 ust. 12 ustawy o VAT).