Pytanie:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik wykorzystuje samochód ciężarowy marki Mercedes - Benz LP 813 o dopuszczalnej ładowności 4740 kg, dopuszczalnej masie całkowitej 7490 kg, liczbie miejsc 3, rok produkcji 1997. Podatnik nie posiada świadectwa homologacji ani też decyzji zwalniającej z uzyskania świadectwa homologacji. Podatnik stwierdził, że nie jest w stanie odtworzyć tych dokumentów. W dniu 26.06.2003 samochód ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. W świetle powyższego podatnik pyta: 1)czy ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z zakupu paliwa do tegoż samochodu ? 2)czy w przypadku gdy w przyszłości chciałby nabyć podobny samochód, który z danych wynikających z dowodu rejestracyjnego z uwzględnieniem wzoru zawartego w art. 86 ustawy o podatku VAT byłby samochodem ciężarowy, ale nie posiadałby świadectwa homologacji czy też decyzji zwalniającej z uzyskania świadectwa homologacji miały prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku VAT zawartego w fakturze zakupu a następnie podatku VAT z paliwa?

W myśl art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości, na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Działając na podstawie cytowanego art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego, na pismo z dnia ....11.2004r. (data wpływu do urzędu ....11.2004r.) w sprawie odliczenia kwoty podatku VAT z faktur dokumentujących zakup samochodu ciężarowego nie posiadającego świadectwa homologacji oraz z faktur za zakup paliwa do tego samochodu, udziela następującej odpowiedzi:,br>Ze złożonego w dniu ....11.2004r. pisma wynika, że posiada Pan samochód ciężarowy uniwersalny marki Mercedes-Benz LP 813 o dopuszczalnej ładowności 4.740kg, dopuszczalnej masie całkowitej 7.490kg, liczbie miejsc 3, który został wyprodukowany w 1997r. Ponadto dodaje Pan, że nie posiada ani świadectwa homologacji, ani też decyzji zwalniającej samochód z uzyskania świadectwa homologacji, i nie jest w stanie odtworzyć tych dokumentów. Natomiast ww. dane techniczne samochodu wynikają z dowodu rejestracyjnego wydanego przez Wydział Komunikacji.
Zgodnie z art. 86 ust.3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:
DŁ = 357kg + n x 68kg,
gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000,00zł.
Stosownie z art.86 ust.5 ww. ustawy, dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa ust.3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3.
Ponadto w myśl art.88 ust. 1 pkt.3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art.86 ust.3 i 5.
Uwzględniając dane techniczne posiadanego przez Pana samochodu marki Mercedes-Benz LP 813, stwierdzić należy, że jego ładowność jest większa niż określona wg wzoru.
Jednocześnie z art.86 ust.5 ustawy nie wynika, iż brak świadectwa z homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, jest podstawą do uznania pojazdu za samochód osobowy, o którym mowa w art.86 ust.3. Za samochody osobowe, w rozumieniu ww. przepisu uznaje się bowiem tylko takie pojazdy, które z wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku z uzyskania homologacji nie mają określonej ładowności lub ilości miejsc, nie zaś takie, w stosunku do których podatnik nie jest w stanie przedłożyć ww. dokumentów.
Mając powyższe na uwadze, ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturze za paliwo do samochodu marki Mercedes-Benz LP 813, który zgodnie z dowodem rejestracyjnym ma dopuszczalną ładowność 4.740kg i trzy miejsca (siedzenia). Będzie miał Pan prawo również do odliczenia kwoty podatku naliczonego określonej w fakturze przy nabyciu samochodu ciężarowego, jeżeli jego ładowność wynikająca z dowodu rejestracyjnego będzie większa niż określona według ww. wzoru.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.