Pytanie:

Czy istnieje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od budowy urządzeń - instalacji związanych z funkcjonowaniem budynku mieszkalnego?

Usługi zaklasyfikowane do PKWiU ex 70.20.11 tj. usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe - podlegają przedmiotowemu zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z mocy zapisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Usługi te zostały wymienione w poz. 4 załącznika Nr 4 do ww. ustawy.

Zasadą w podatku od towarów i usług jest to, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - art. 86 tej ustawy.

Z pisma Spółki wynika, iż rozpoczęła inwestycję polegającą na budowie budynku wielorodzinnego którego powierzchnia w całości zostanie przeznaczona dla pracowników jednej z firm działających w ramach Strefy Ekonomicznej, a więc na cele mieszkaniowe.

Jak wskazano wyżej, wynajem lokali mieszkalnych podlega zwolnieniu z podatku VAT, a zatem z uwagi na ww. zasadę podatkową podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego związanego z budową takich lokali - budynku mieszkalnego.

Sieć gazowa i wodociągowo - kanalizacyjna, instalacja CO, instalacja elektryczna, instalacja solarna, pomieszczenia kotłowni, pralni, pomieszczenia dla pracowników ochrony stanowią element (część składową obiektu - budynku mieszkalnego) i służą realizacji usługi zwolnionej z podatku VAT tj. wynajmu pomieszczeń na cele mieszkalne. Zatem nieprawidłowe jest odliczenie podatku naliczonego z tytułu budowy tych instalacji. Są one bowiem częścią składową całej konstrukcji jaką jest budynek mieszkalny i służą jej prawidłowemu funkcjonowaniu pozwalającemu na zamieszkanie w nim najemców.

Natomiast podatnikowi może przysługiwać prawo odliczenia podatku naliczonego od zakupów opodatkowanych związanych z funkcjonowaniem tego obiektu. Jest to zakup określonych mediów i usług, które zostają następnie "odsprzedane" najemcom (np. zużycie energii elektrycznej oraz wody) lub kosztów którymi wynajmujący obciąża najemcę (np. wywóz nieczystości, ochrona obiektu, przeglądy kominiarskie).