Pytanie:

Posiadam samochód ciężarowy jednakże bez świadewctwa homologacji. Czy potwierdzenie jakie uzyskałem od producenta informujące, że w/w samochód jest samochodem ciężarowym o dużej ładowności, stanowi podstawę do odliczania VAT od paliwa?

Zgodnie z treścią art. 88 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Pojazdami do których stosuje się wyżej wymieniony przepis są, zgodnie z treścią art. 86 ust. 3 i 5, samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie :
DŁ- oznacza dopuszczalną ładowność
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

W odniesieniu do pojazdów, których dopuszczalna ładowność ustalona na podstawie danych zawartych w wyciągu ze świadectwa homologacji jest równa lub większa niż dopuszczalna ładowność obliczona według wzoru zawartego w art. 86 ust. 3 cyt. Ustawy, podatnikom przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliw silnikowych wykorzystywanych do napędów tych pojazdów, na zasadach ogólnych określonych w w/w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc (siedzeń) wynika z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Zgodnie z cytowanym wcześniej art. 86 ust. 5 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , za samochody osobowe.

Jednakże przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy nie ma zastosowania do pojazdów, jeżeli z danych technicznych dla danego typu pojazdu , określonych na podstawie wyciągów ze świadectw homologacji wynika, że posiadają kryteria konstrukcyjne samochodów ciężarowych przeznaczonych wyłącznie do przewozu ładunków.

Podatniczka wskazuje w piśmie, że nie jest w posiadaniu wyciągu ze świadectwa homologacji dla użytkowanego przez siebie samochodu.Mimo to, z przepisów nie wynika jednoznacznie, aby fakt nieposiadania przez podatnika wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem pojazdu należącego do podatnika za samochody osobowe. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi tj. że ładowność konkretnego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Zatem w odniesieniu do samochodów bezsprzecznie ciężarowych, które są konstrukcyjnie przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów, odliczenie podatku naliczonego przy zakupie paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, następować będzie na zasadach ogólnych.
W oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, Podatniczce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zakup paliwa do tego pojazdu.