Pytanie:

Pytanie Podatnika dotyczy możliwości odliczenia od podatku należnego podatku naliczonego z faktury dokumentujacej przekazanie zaliczki. Z pisma wynika, że w czerwcu 2004r. Podatnik zapłacił zaliczkę na zakup nowego samochodu ciężarowego marki MAN, który będzie stanowił środek trwały. Po otrzymaniu zaliczki sprzedawca wystawił fakturę zaliczkową z datą 21 czerwca 2004r. Odbiór samochodu nastąpi zgodnie z umową za 16 tygodni, tj. w październiku 2004r. Wątpliwość Podatnika dotyczy terminu odliczenia podatku, tj. czy prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w czerwcu (miesiącu otrzymania faktury zaliczkowej) czy dopiero w październiku kiedy nastąpi odbiór samochodu. Zdaniem Podatnika odliczenie to możliwe jest w miesiącu otrzymania faktury zaliczkowej.

Działając stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. informuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego- art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11).

Zgodnie z art. 19 ust. 11 jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Natomiast stosownie do § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z zacytowanych przepisów wynika, że w związku z dokonaniem w czerwcu 2004r. zaliczki na poczet dostawy samochodu Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury potwierdzającej przekazanie zaliczki, bowiem u wystawcy faktury powstaje wówczas obowiązek podatkowy.