Istota interpretacji:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych dotacją.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 kwietnia 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 18 lipca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych otrzymaną dotacją -jest prawidłowe.

W dniu 12 maja 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 18 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług finansowanych otrzymaną dotacją.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uchwałą z dnia 27 stycznia 2010 r. Rada Miasta powierzyła wykonywanie zadań własnych gminy w zakresie lokalnego pasażerskiego transportu zbiorowego spółce ze 100% udziałem Miasta, będącej podmiotem wewnętrznym Gminy w rozumieniu rozporządzenia. Zgodnie z uchwałą, za wykonanie zadania, spółka otrzymuje rekompensatę określoną przepisami rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. w sprawie usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70. Z dniem 1 stycznia 2011 r. został powołany samorządowy zakład budżetowy - Zarząd, na podstawie uchwały Rady Miasta z dnia 27 października 2010 r. Na mocy uchwały przejął on zadania w zakresie organizacji lokalnego transportu zbiorowego, realizowane dotychczas przez ww. spółkę. W oparciu o umowę wykonawczą zawartą w dniu 3 stycznia 2011 r., Zarząd zamawia usługi przewozowe od ww. spółki a następnie je rozlicza. Powyższa usługa liczona jest w wozokilometrach, które bezpośrednio odzwierciedlają poziom świadczonych usług dla mieszkańców. Ze względów społecznych zachodzi konieczność wykonywania wozokilometrów w porach nie dających "pełnego napełnienia kursów". Dodatkowo, w granicach administracyjnych Miasta znajdują się stosunkowo niewielkie osiedla, do których prowadzenie regularnej komunikacji publicznej jest wysoce kosztogenne (dotyczy to również miejscowości leżących przy granicy Miasta, dla których właściwa gmina nie zapewnia takich połączeń). Rada Miasta jest władna uchwalać uprawnienia do przejazdów ulgowych określonym grupom społecznym, a Zarząd ma obowiązek ich przestrzegania. W tej sytuacji przychody ze sprzedaży biletów nie są w stanie pokryć kosztów związanych z zamówioną pracą przewozową i muszą być uzupełnione z budżetu Miasta.

Spółka otrzymuje wynagrodzenie stanowiące iloczyn wykonanej pracy przewozowej (wozokilometrów) i ustalonej ceny jednostkowej brutto, zawierającej zysk. Otrzymywane przez spółkę. wynagrodzenie za świadczenie usług przewozowych następuje w cyklach miesięcznych na podstawie faktur VAT wystawianych przez nią na rzecz Zarządu. Roczne wynagrodzenie spółki za świadczone usługi w trakcie całego roku, będące sumą wynagrodzeń miesięcznych, ujmowane jest w rachunku ustalenia należnej rekompensaty za świadczone usługi w roku, wyliczanej na zasadach określonych w załączniku do ww. Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007.

Podstawą działania Zarządu jest plan finansowy, który określa m.in. przychody ze sprzedaży usług przewozowych (z tytułu biletów) oraz dotację przedmiotową, zgodnie z uchwałą Rady Miasta z dnia 14 lutego 2011 r. w zakresie przewozu pasażerów w lokalnym transporcie zbiorowym Miasta. Stawkę dotacji przedmiotowej, przeznaczonej na dopłaty do świadczonych usług w lokalnym transporcie zbiorowym, ustala się jako stawkę jednostkową za każdy wozokilometr do przewozu pasażerów (zgodnie z uchwałą Rady Miasta). Ceny biletów są cenami urzędowymi ustalonymi przez Radę Miasta. Dotacja przekazywana jest Zarządowi w ratach, zgodnie z ustalonym harmonogramem.

Zarząd w celu organizacji transportu miejskiego nabywa m. in. usługę przewozową, konserwacji i oczyszczania wiat przystankowych, kontroli biletów, którą zleca firmie zewnętrznej, druku biletów, a także towary i usługi zapewniające funkcjonowanie administracji, np. zakup wyposażenia, oprogramowania, wynajmu powierzchni, materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych, monitoringu i konwoju gotówki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji, gdy dotacja przedmiotowa do wozokilometra nie stanowi obrotu w rozumieniu ustawy, będzie podatnikowi przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w myśl art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług od wszystkich towarów i usług związanych z organizacją publicznego transportu, która służy sprzedaży opodatkowanej biletów z uwzględnieniem przypadków, w których nie przysługuje prawo odliczenia w myśl art. 88 ww. ustawy...

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w myśl art. 86 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, od wszystkich towarów i usług, które służą sprzedaży opodatkowanej z tytułu sprzedaży biletów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług, wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych tj. odnoszących się do zakupów, które muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto powołane wyżej przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wiążą prawa do odliczenia podatku ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony.

Ze złożonego wniosku wynika, że na podstawie uchwały Rady Miasta został powołany z dniem 1 stycznia 2011 r. samorządowy zakład budżetowy - Zarząd. Na mocy ww. uchwały przejął on zadania w zakresie organizacji lokalnego transportu zbiorowego realizowane dotychczas przez spółkę. Podstawą działania Zarządu jest plan finansowy, który określa m.in. Jego przychody ze sprzedaży usług przewozowych - biletów oraz otrzymane dotacje. W celu organizacji transportu miejskiego nabywa m. in. usługę przewozową, konserwacji i oczyszczania wiat przystankowych, kontroli i druku biletów, a także towary i usługi zapewniające funkcjonowanie administracji, np. zakup wyposażenia, oprogramowania, wynajmu powierzchni, materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych, monitoringu i konwoju gotówki.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane regulacje należy stwierdzić, że skoro przedmiotowe zakupy są związane z czynnościami opodatkowanymi (sprzedażą biletów) Zarządowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. towarów i usług, o ile nie zachodzą ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia kwestii: uznania otrzymanej dotacji do wozokilometra za obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz uwzględniania jej przy obliczaniu struktury, o której mowa w art. 90 ww. ustawy, dokonano w interpretacji indywidualnej numer ITPP2/443-660a/11/RS.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.