Istota interpretacji:

Zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu najmu pojazdów samochodowych przeznaczonych do dalszego wynajmu i zakupu paliwa do ich napędu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 listopada 2010 r. (data wpływu 30 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniach 18 stycznia oraz 3 lutego 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu najmu pojazdów samochodowych przeznaczonych do dalszego wynajmu i zakupu paliwa do ich napędu –jest prawidłowe.

W dniu 30 listopada 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 18 stycznia i 3 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu najmu pojazdów samochodowych przeznaczonych do dalszego wynajmu i zakupu paliwa do ich napędu.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest najem aut osobowych oraz ciężarowych przez okres dłuższy niż 6 miesięcy (oświadczenie złożone w US). Zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy, rodzaj prowadzonej działalności uprawnia Panią, jako podatnika podatku od towarów i usług, do odliczania podatku naliczonego z faktur kosztowych za zakup paliwa do samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności polegającej na ich wynajmie. Ponoszony koszt (zakup paliwa) ma związek z podstawieniem zamówionego auta pod wskazany przez klienta adres i nie jest związany z codziennym użytkowaniem samochodu na potrzeby właściciela firmy.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że odliczyła Pani naliczony podatek w 100 % z tytułu najmu aut (od osób trzecich) na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz od zakupu paliwa do nich celem podstawienia ich do klientów firmy.

W związku z powyższym w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.

Czy jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu aut ciężarowych i osobowych, zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 miała Pani i ma prawo odliczać podatek od towarów i usług naliczony z tytułu faktur kosztowych za najem oraz zakupu paliwa do nich w całości...

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, ma prawo odliczać podatek od towarów i usług naliczony w fakturach za najem aut osobowych oraz z tytułu zakupu paliwa do nich z ich, zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W związku z tym, że Pani wniosek złożony w listopadzie 2010 r. dotyczy stanu faktycznego, niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan prawny obowiązujący w 2010 r.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 3 powołanego artykułu, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Podobne ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego, stosownie do treści ust. 7 powołanego przepisu, dotyczy usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Stosownie do zapisów ust. 4 powołanego artykułu, przepis ust. 3 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:

1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Towary i usługi, przy nabyciu których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, a także przypadki nie stanowiące podstawy do dokonania ww. obniżenia lub zwrotu, ustawodawca wymienił w art. 88 ustawy.

Zgodnie z ust. 1 pkt 3 tego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Analiza powołanych przepisów wskazuje, że ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego z tytułu najmu samochodów oraz zakupu paliwa do ich napędu obowiązuje w przypadku, gdy samochody będące przedmiotem najmu oraz zakupione paliwo mają służyć do napędu samochodów osobowych. Ww. ograniczenie nie ma zastosowania w sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie tych samochodów w odpłatne używanie na podstawie umów najmu, dzierżawy, itp. Jednakże warunkiem odliczenia podatku jest przeznaczenie pojazdu wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą polegająca na wynajmie samochodów osobowych i ciężarowych na okres dłuższy niż 6 miesięcy. Na jej potrzeby zawiera umowy najmu z osobami trzecimi, których przedmiotem są samochody przeznaczone do dalszego wynajmu. Dokonuje Pani zakupu paliwa do ich napędu. Ponoszony koszt zakupu paliwa jest związany z odstawieniem zamówionego samochodu pod wskazany przez klienta adres i nie jest związany z codziennym użytkowaniem pojazdu na potrzeby właściciela firmy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur najmu i zakupu paliwa do samochodów osobowych i ciężarowych, które są przez Panią wynajmowane na okres co najmniej 6 miesięcy, o ile nie zachodzą inne przesłanki wykluczające to prawo, określone w art. 88 ustawy.

Końcowo wskazać należy, że od dnia 1 stycznia 2011 r. powyższą kwestię regulują przepisy art. 3 ust. 1, 2 i 6 oraz art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnieniu zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.