Istota interpretacji:

W ocenie tutejszego organu, z uwagi fakt niespełnienia podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Zainteresowany nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z opisanym we wniosku projektem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2010 r. (data wpływu 30 lipca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 września 2010 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pod nazwą "Udział Organizacji Producentów Ryb jako wystawcy w Międzynarodowych Targach" oraz "Konferencja na temat utrzymania gatunku oraz restytucji jesiotra" -jest prawidłowe.

W dniu 30 lipca 2010 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pod nazwą "Udział Organizacji Producentów Ryb jako wystawcy w Międzynarodowych Targach" oraz "Konferencja na temat utrzymania gatunku oraz restytucji jesiotra".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Organizacja w ramach Programu Operacyjnego "Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich 2007 – 2013" w ramach środka 3.4 Rozwój nowych rynków i kampanii promocyjnych realizuje "Udział Organizacji Producentów Ryb jako wystawcy w Międzynarodowych Targach"; oraz "Konferencję na temat utrzymania gatunku oraz restytucji jesiotra". Przedmiotem projektu jest prezentacja oferty Organizacji Producentów Ryb na targach w dniach 21-30 stycznia 2011 r., 20-29 stycznia 2012 r., 18-27 stycznia 2013 r. Zostanie ona zrealizowana na własnym stoisku podczas spotkań z przedstawicielami z europejskich organizacji związanych z chowem i hodowlą jesiotra oraz innych organizacji wędkarskich i rybackich. Promocja obejmie również prezentację oferty w kontaktach bezpośrednich z osobami zwiedzającymi. Celem kampanii będzie promocja produktu rybnego jakim jest jesiotr jako ryba konsumpcyjna oraz jako materiał zarybieniowy zwiększający różnorodność biologiczną wód zlewni (...). Produktem promocyjnym będzie jesiotr, jako ryba żywa (materiał zarybieniowy) i przetworzona (głównie wędzona) oraz pochodzący z niej kawior. Podczas pobytu na targach wyłożone zostaną na stoisku organizacji materiały promocyjne informujące o biologii oraz korzyściach z konsumpcji produktów z mięsa jesiotra w ilości do 3000 sztuk. Będą one wydawane nieodpłatnie osobom zainteresowanym produkcją, hodowlą i handlem oraz indywidualnym konsumentom. Prezentowany będzie również film dotyczący biologii, rozrodu oraz produkcji różnych gatunków ryb jesiotrowatych. Odwiedzającym stoisko gościom targowym zostaną przekazane nieodpłatnie do 2500 sztuk materiałów promujących produkty stowarzyszenia. Na stoisku prezentowane będą w akwarium różnego rodzaju gatunki jesiotrów. Zostanie przygotowany bezpłatny punkt degustacyjny przetworzonych produktów. Jednodniowe sympozjum planowane na 22 stycznia 2011 r., odbędzie się w trakcie trwania Targów odbywających się w styczniu 2011 r. Zakres konferencji będzie dotyczył utrzymania gatunku oraz restytucji jesiotra ostronosego na obszarze Morza. Seminarium będzie prowadzone przez specjalistów zajmujących się rybami jesiotrowatymi, w szczególności przez naukowców z Instytutu w M. oraz Instytutu w Berlinie. Wnioskodawca zapewnia pełną obsługę techniczną szkolenia polegającą m.in. na zapewnieniu sprawnie działającego nagłośnienia oraz sprzętu multimedialnego umożliwiającego skuteczną prezentację. Wszystkie prezentacje oraz wykłady będą tłumaczone bezpośrednio przez tłumaczy. Nie będzie pobierana odpłatność za udział w konferencji od jej uczestników. Zainteresowany wskazuje również, iż uzyskane środki finansowe nie są środkami określonymi w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ponadto, podmiot dodaje, że jako organizacja korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz z tytułu przeznaczenia dotacji na cele statutowe. Wnioskodawca nie dokonał także rejestracji VAT, jako czynny podatnik. Stowarzyszenie będzie ubiegać się o zwrot poniesionych kosztów kwalifikowanych. Podatek VAT zapłacony w cenie nabytych towarów i usług przy realizacji zadania zalicza się do kosztów kwalifikowanych, gdy nie ma prawnych możliwości jego odzyskania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z przytoczonym zdarzeniem przyszłym można stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT, a tym samym musi być on w pełni kosztem kwalifikowanym...

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Zainteresowanego, organizacja w opisanym zdarzeniu nie posiada prawa do odliczenia VAT naliczonego i naliczony podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym projektu.

Stowarzyszenie wskazuje przy tym, iż art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak wynika z powyższego prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie figuruje w ewidencji podatników tego podatku. W ramach realizacji projektu na targach w dniach 21-30 stycznia 2011 r., 20-29 stycznia 2012 r., 18-27 stycznia 2013 r. odbędzie się prezentacja oferty Organizacji Producentów Ryb oraz sympozjum. Wszystkie działania projektu będą realizowane bezpłatnie, nie wystąpi sprzedaż opodatkowana.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Stowarzyszenie nie będzie miało możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Stowarzyszeniu nie będzie także przysługiwało prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o które się ubiega, nie stanowi środków, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153 poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.