Istota interpretacji:

Przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją, ze względu na fakt, iż będzie ona służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2010 r. (data wpływu 31 maja 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją -jest prawidłowe.

W dniu 31 maja 2010 r. złożono wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, prowadzącym działalność gospodarczą, jako właściciel zakładu pracy chronionej. Niezależnie od tej działalności rozpoczął Pan, z własnych środków, realizację inwestycji, polegającej na budowie pawilonu handlowo - usługowego. Inwestycja ta nie pozostaje w związku z działalnością zakładu pracy chronionej i nie planuje Pan wniesienia budynku do majątku firmy. Po zakończeniu budowy, obiekt zostanie oddany w najem kilku podmiotom gospodarczym, które prowadzić będą w nim swoje odrębne działalności. Formą prawną na mocy której ułamkowe części powierzchni pawilonu zostaną przekazane do użytkowania, będą umowy dzierżawy. W przyszłości inwestycja ta będzie służyła wyłącznie czynnościom opodatkowanym (wpływy z dzierżawy), na podstawie wystawionych faktur.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, realizującym inwestycję, mam prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych nakładów inwestycyjnych, w związku z tym że w przyszłości realizowana inwestycja będzie służyć czynnościom opodatkowanym – wpływom z tytułu dzierżawy...

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących ponoszonych nakładów inwestycyjnych na budowę pawilonu handlowo - usługowego. Wskazał Pan, iż czynnościami opodatkowanymi w tym zakresie będą wpływy z umów dzierżawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W art. 88 ustawy, ustawodawca wskazał w jakich przypadkach nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. I tak, w myśl ust. 3a powołanego artykułu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:



1. wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
2. w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii,


2. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku,
3. wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż;
4. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:



1. stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
2. podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
3. potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;


5. faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6. zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, t.j. odnoszących się do zakupów towarów i usług, udokumentowanych fakturą, które muszą być wykorzystywane, do wykonywania czynności opodatkowanych, jak również niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, będąc właścicielem zakładu pracy chronionej. Rozpoczął Pan budowę pawilonu o charakterze handlowo - usługowym, który zamierza w przyszłości oddawać w dzierżawę innym podmiotom gospodarczym, uzyskując - jako przychód z tej działalności - wpływy z dzierżawy, które stanowić będą wyłącznie obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów, stwierdzić należy, iż skoro realizowana inwestycja – jak wskazał Pan we wniosku – po jej zakończeniu, będzie miała związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, jakimi będzie dzierżawa, przysługiwać będzie Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile nie zajdą przesłanki wykluczające to prawo, wynikające z art. 88 ust. 3a ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.