Istota interpretacji:

Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2010 r. (data wpływu 8 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Po pierwsze dzieci – Kompleksowe wyposażenie szkół Miasta i Gminy" -jest prawidłowe.

W dniu 8 czerwca 2010 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. "Po pierwsze dzieci – Kompleksowe wyposażenie szkół Miasta i Gminy".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina realizuje projekt pn. "Po pierwsze dzieci – Kompleksowe wyposażenie szkół Miasta i Gminy", który jest dofinansowywany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013 (Oś priorytetowa 3 Infrastruktura społeczna, Działanie 3.1 Inwestycje w infrastrukturę edukacyjną). Jest on realizowany na podstawie umowy o dofinansowanie projektu, zawartej dnia 29 września 2009 r. z Województwem. W ramach projektu Gmina poniosła koszty związane z przygotowaniem studium wykonalności (dokument stanowiący załącznik do wniosku o dofinansowanie projektu, wykonany na podstawie umowy o dzieło), promocją projektu (ogłoszenia prasowe, tablice informacyjno-promocyjne, nalepki na sprzęt) zrealizowaną na podstawie zleceń objętych 22% stawką podatku, zakupem sprzętu komputerowego i multimedialnego oraz zakupem specjalistycznych pomocy naukowych objętych stawką 0% i 22% podatku od towarów i usług (dostawca wyłoniony w drodze przetargu nieograniczonego). Zgodnie z przedłożoną ofertą na dostawę specjalistycznych pomocy naukowych, wystawiono fakturę VAT, gdzie stawką 0% podatku objęto sprzedawane foliogramy z fizyki do gimnazjum (1 kpl. o wartości 2.268,00 zł), foliogramy z fizyki do liceum (1 kpl. o wartości 605,00 zł) oraz foliogramy z geografii (1 kpl. o wartości 1.400,00 zł). Wydatki te są kwalifikowane w ramach projektu i podlegają dofinansowaniu. Ponadto w ramach wydatków niekwalifikowanych, Gmina kupiła wyposażenie klas (meble) oraz dodatkowe pomoce naukowe (atlasy geograficzne oraz gry i zabawy edukacyjne w formie programów komputerowych). Dostawca zastosował 0% stawkę podatku na atlasy geograficzne. Koszt zakupu 15 sztuk atlasów geograficznych to 25.456,41 zł. Nabywcą i płatnikiem jest Gmina, użytkownikiem ww. sprzętu będą placówki oświatowe z terenu Gminy, ponieważ sprzęt zostanie im przekazany.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu i zakupem ww. asortymentu, Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego...

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego że Gmina realizując przedmiotowy projekt wykonuje zadania własne, a zakupiony sprzęt, optymalizujący procesy kształcenia, będzie wykorzystywany w sposób nieodpłatny, nie będzie podlegał dzierżawie, w związku z czym nie będzie miał związku ze sprzedażą opodatkowaną, Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co do zasady, podlega tylko takie świadczenie, które ma charakter odpłatny.

Za podatnika uznaje się, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 6 tegoż artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 cyt. rozporządzenia, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w zakresie zadań własnych Gmina realizuje projekt współfinansowany ze środków unijnych. W ramach projektu dokonano zakupu pomocy dydaktycznych (sprzętu komputerowego i multimedialnego, foliogramów do fizyki do gimnazjum i liceum oraz foliogramów z geografii, które są wydatkami kwalifikowanymi) oraz poniesiono koszty studium wykonalności oraz promocji projektu. Dodatkowo Gmina kupiła meble do klas, a także pomoce naukowe - atlasy geograficzne oraz gry i zabawy edukacyjne w formie programów komputerowych, które nie podlegają dofinansowaniu. Zakupiony sprzęt zostanie przekazany placówkom oświatowym z terenu Gminy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów uznać należy, że skoro zakupione pomoce dydaktyczne, sprzęt komputerowy i multimedialny oraz wyposażenie klas - zarówno zakupione w ramach realizacji projektu, jak również niepodlegające dofinansowaniu - nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie ma również możliwości uzyskania zwrotu tego podatku, na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r., ponieważ środki otrzymane w ramach dofinansowania nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia.

Należy wskazać, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Końcowo wskazuje się, że w kwestii stawki podatku obowiązujących dla dostawy atlasów geograficznych i foliogramów zostało wydane postanowienie nr ITPP2/443-544b/10/EB.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.