Istota interpretacji:

Czy Gminie realizującej projekt pn. "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w gminach Związku Gmin …" będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za wykonanie ww. inwestycji?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina będąca zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza realizować inwestycję pn. "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w gminach Związku Gmin …". Planowany projekt objęty jest jednym z programów poakcesyjnych przewidzianych na lata 2007-2013, współfinansowany jest ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Przedmiotowy projekt nie jest związany z czynnościami opodatkowanymi Gminy, jak również efekty jego realizacji nie będą służyć działalności opodatkowanej. Powyższe zadanie będzie realizowane za pośrednictwem Związku Gmin, faktury dokumentujące nabycie towarów i usług przeznaczonych do realizacji projektu będą w całości wystawiane na ZG. Wnioskodawca zabezpiecza w budżecie 15% wartości zadania, a pozostałe 85% będzie możliwe do pozyskania z budżetu UE.

W uzupełnieniu z dnia 22 października 2009 r. Wnioskodawca poinformował, że przedmiotowym projektem objęte będą budynki Ochotniczych Straży Pożarnych zlokalizowane na terenie Gminy oraz budynek po Szkole przeznaczony do adaptacji na Ośrodek Kultury. Budynki OSP udostępniane są nieodpłatnie jednostkom OSP na cele realizowania zadań z zakresu ochrony przeciwpożarowej. Wnioskodawca nie wykorzystuje budynków OSP do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Planowaną inwestycję Wnioskodawca traktuje jako zadanie własne wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.).

Natomiast budynek po Szkole tymczasowo wynajmowany jest na mieszkania socjalne, w związku z czym wykorzystywany jest do wykonywania czynności korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Z chwila rozpoczęcia inwestycji Gmina zakończy wynajem lokali. Przedmiotowy budynek zostanie oddany do użytku publicznego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gminie realizującej projekt pn. "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w gminach Związku Gmin …" będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za wykonanie ww. inwestycji...

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) realizacja przedmiotowej inwestycji nie podlega podatkowi VAT ponieważ jest to zadanie własne Gminy wynikające z ustawy o samorządzie gminnym. Nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, gdyż Gmina nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie i nie jest nabywcą towarów i usług związanych z realizacją projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem zatem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi nabywcy towarów i usług. Ponadto elementem umożliwiającym odliczenie jest posiadanie przez podatnika faktur VAT, z których wynika, iż to on jest nabywcą towarów i usług.

W myśl natomiast art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m. in. utrzymanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

W myśl art. 64 ust. 1 cyt. ustawy o samorządzie gminnym, w celu wspólnego wykonywania zadań publicznych gminy mogą tworzyć związki międzygminne. Stosownie do treści ust. 2 cytowanego przepisu, uchwały o utworzeniu związku podejmują rady zainteresowanych gmin. Prawa i obowiązki gmin uczestniczących w związku międzygminnym, jak wynika z ust. 3 ww. przepisu, związane z wykonywaniem zadań przekazanych związkowi, przechodzą na związek z dniem ogłoszenia statutu związku.

Zgodnie z art. 65 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy, związek wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność i posiada osobowość prawną. Ponadto, w myśl art. 69 ust. 1 cyt. ustawy, organem stanowiącym i kontrolnym związku jest zgromadzenie związku. A organem wykonawczym związku, co wynika z art. 73 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jest zarząd. Ponadto zgodnie z art. 74 ust. 1 powołanej ustawy, gminy mogą zawierać porozumienia międzygminne w sprawie powierzenia jednej z nich określonych przez nie zadań publicznych.

Z powołanych przepisów wynika zatem, iż zadania publiczne mogą być wykonywane przez utworzone w tym celu związki gminne. Związki takie posiadają osobowość prawną i realizują zadania na własną odpowiedzialność. Ponadto tworzą własne organy stanowiące (kontrolne) i posiadają organy wykonawcze.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, iż Gmina zamierza realizować projekt pn. "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w Gminach Związku Gmin …". Planowany projekt objęty jest jednym z programów poakcesyjnych przewidzianych na lata 2007-2013 i współfinansowany ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa. Przedmiotowa inwestycja mieści się w zakresie zadań własnych Gminy. Projektem będą objęte budynki Ochotniczych Straży Pożarnych zlokalizowane na terenie Gminy oraz budynek po Szkole. Przedmiotowe budynki nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług przeznaczonych na realizację projektu wystawiane będą na Związek Gmin.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT związanego z realizacją projektu. Powyższe wynika z faktu, iż Związek Gmin jest podmiotem posiadającym własną osobowość prawną i realizuje powierzone mu zadania na własną odpowiedzialność. Skutkiem powyższego staje się podmiotem praw, a faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług służących realizacji projektu, wystawione będą na Związek Gmin. W konsekwencji, to Związek, a nie Gmina, występuje w roli nabywcy towarów i usług w związku z projektem. Status ten ma kluczowe znaczenie w ocenie sprawy bowiem jak wynika z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy podatku VAT mają obowiązek wystawić fakturę określając dane podatnika i nabywcy. Ponadto by dokonać odliczenia podatku VAT, stosownie do treści art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, musi istnieć inna obligatoryjna zależność, tj. zakupione towary lub usługi muszą służyć czynnościom opodatkowanym tego nabywcy, udokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę. Mając na względzie, iż Gmina nie jest nabywcą towarów i usług określonych na fakturach VAT, brak jest podstaw do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z takich dokumentów.

Reasumując, Gminie w związku z realizacją inwestycji pn. "Termomodernizacja budynków użyteczności publicznej w gminach Związku Gmin …", nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące braku możliwości odliczenia podatku VAT uznano za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innych przepisów prawa niż wskazane przez Stronę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.