Istota interpretacji:

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego - dokumentacji projektowej?

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 września 2009r. (data wpływu 23 września 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-711/09/AL z dnia 10 września 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Miasto jest właścicielem dokumentacji projektowej dla realizacji inwestycji pn.: "Budowa …". Wartość dokumentacji szacuje się na kwotę xxx zł. Jednocześnie Miasto jest jedynym udziałowcem w Sp. z o.o., która to Spółka będzie realizować wskazaną inwestycję. W tym celu Miasto planuje wnieść aportem do Spółki opisaną wyżej dokumentację projektową poprzez podwyższenie kapitału zakładowego o wskazaną wyżej wartość dokumentacji. Zarówno Miasto jak i Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 21 września 2009r. Wnioskodawca wskazał, iż dokumentacja projektowa będzie wykorzystana przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. realizacji inwestycji budowlanych objętych dokumentacją a następnie wydzierżawienie budowli powstałych w wyniku realizacji inwestycji (infrastruktura wodociągowo - kanalizacyjna), bądź też ich sprzedaży. Wniesienie dokumentacji aportem do Spółki będzie udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Miasto.

Wartość wkładu będzie kwotą brutto.

W związku z opisanym zdarzeniem przyszłym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 21 września 2009r.):

Czy Spółce z o.o., do której wniesiony będzie aport dokumentacji projektowej przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej wniesienie tego wkładu niepieniężnego...

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 21 września 2009r.) skoro wniesienie aportu (dokumentacji projektowej) podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych ustawy o VAT, a dokumentacja ta będzie wykorzystywana do wykonania czynności opodatkowanych, zatem w świetle art. 86 ustawy o VAT, Spółce, do której wniesiono ten aport, przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej wniesienie tego wkładu niepieniężnego, w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała tę fakturę (art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT wynika, iż w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 2 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:
a) z tytułu nabycia towarów i usług,
b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2) w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt 5;
3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4) kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
5) kwota podatku należnego z tytułu importu towarów - w przypadkach, o których mowa w art. 33a.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje co do zasady w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Ustawodawca stworzył podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek nabyć z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto, będące również podatnikiem podatku VAT, jest właścicielem dokumentacji projektowej dla realizacji inwestycji pn.: "Budowa …". Miasto jest jedynym udziałowcem w Sp. z o.o. z, która to Spółka będzie realizować wskazaną inwestycję. W tym celu Miasto planuje wnieść aportem do Spółki opisaną wyżej dokumentację projektową poprzez podwyższenie kapitału zakładowego o wskazaną wyżej wartość dokumentacji.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż dokumentacja projektowa będzie wykorzystana przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. realizacji inwestycji budowlanych objętych dokumentacją a następnie wydzierżawienie budowli powstałych w wyniku realizacji inwestycji (infrastruktura wodociągowo - kanalizacyjna), bądź też ich sprzedaży. Wniesienie dokumentacji aportem do Spółki będzie udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez Miasto.

Wnioskodawca stwierdził ponadto, że wniesienie aportu podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W definicji czynności podlegających opodatkowaniu sformułowanej na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług niewątpliwie mieści się wniesienie wkładu niepieniężnego do innego podmiotu (spółki), bowiem w takim przypadku dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotem wkładu jak właściciel. Wkład rzeczowy wniesiony do spółki staje się od tego momentu jej własnością. Następuje przeniesienie na spółkę praw własności do przedmiotu wkładu.

Ponadto wniesienie wkładu niepieniężnego spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy wniesieniem wkładu a otrzymanym z tego tytułu wynagrodzeniem, które przybiera postać udziału w spółce tj. wszystkich praw wynikających z uczestnictwa w tej spółce (w tym prawo do udziału w zysku spółki). Wynagrodzenie to ma charakter wzajemny i ekwiwalentny, co oznacza, że z tytułu wniesienia wkładu, dla wnoszącego wynika bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść.

Powyższe przesądza o odpłatnym charakterze czynności wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki.

Biorąc pod uwagę przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe, w oparciu o wskazane przepisy prawa podatkowego, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie wkładu niepieniężnego tj. dokumentacji projektowej dla realizacji inwestycji pn.: "Budowa … " jeżeli czynność ta będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz jak wskazał Wnioskodawca dokumentacja powyższa będzie wykorzystana przez niego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych.

Istotne jest również aby nie zachodziły przesłanki wykluczające ww. prawo, o których mowa w art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z ww. faktury VAT będzie Wnioskodawcy przysługiwało w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę, z zastrzeżeniem sytuacji, o których mowa w art. 86 ust. 10 pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Końcowo należy zauważyć, iż niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że wniesienie dokumentacji do Spółki Wnioskodawcy będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT – kwestia ta nie była bowiem przedmiotem niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.