Istota interpretacji:

Prawo od odliczenia podatku naliczonego przy realizacji projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 lipca 2009 r. (data wpływu 4 sierpnia 2009 r.), uzupełnionym w dniach 7 i 15 października, 6 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu -jest prawidłowe.

W dniu 4 sierpnia 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jako partner tworzący konsorcjum naukowo-przemysłowe zawarła umowę z Ministrem Nauki i Szkolnictwa Wyższego o wykonanie projektu rozwojowego, przyjętego do finansowania na podstawie konkursu. Spółka jest jednym z partnerów ww. konsorcjum. Do wykonania projektu rozwojowego w zakresie praw, obowiązków, współdziałania stron umowy, przebiegu realizacji praw, sporządzania raportów, odbioru i rozliczeń mają zastosowanie przepisy ustawy o zasadach finansowania nauki z dnia 8 października 2004 r. (Dz.U. Nr 238, poz. 2390 z późn. zm) oraz rozporządzenia w sprawie kryteriów i trybu przyznawania oraz rozliczania środków finansowych na naukę przeznaczonych na finansowanie projektów rozwojowych z dnia 18 lutego 2008 r. (Dz.U. Nr 38, poz. 216) oraz art. 296 Traktatu Ustanawiającego Wspólnotę Europejską. Partnerem we wspomnianym konsorcjum z ramienia nauki jest Akademia. Projekt wykonywany przez konsorcjum trwać będzie 24 miesiące. Środki finansowe na realizację projektu pochodzą z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego, natomiast bezpośrednim dysponentem tych środków jest powołany przez konsorcjum Komitet Sterujący, sprawujący nadzór nad przebiegiem wykonania projektu. Paragraf 2 pkt 8 podpisanej umowy określa, że środki finansowe na realizację projektu nie mogą być wydatkowane na inne cele niż określone w umowie. Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego – zgodnie z § 5 pkt 7 ww. umowy - zobowiązuje się przekazywać środki finansowane w ratach kwartalnych w okresie realizacji projektu na rachunek bankowy wykonawcy projektu.

Warunkiem przyznania kolejnej raty środków finansowych jest przyjęcie przez Ministerstwo rozliczenia na podstawie not obciążeniowych (wraz ze zbiorczym rozliczeniem poniesionych kosztów) wystawionych przez wykonawcę projektu. Środki finansowe niewykorzystane na realizację projektu podlegają zwrotowi na rachunek Ministerstwa.

Jak wynika z art. 9 ust. 3 ustawy o zasadach finansowania nauki - środki finansowe na naukę przeznaczone na finansowanie m.in. prac rozwojowych są przekazywane jednostce naukowej, w tym jednostce naukowej reprezentującej konsorcjum naukowe w formie dotacji celowej. Art. 17 ust. 2 wspomnianej ustawy określa, że środki finansowe na naukę przeznaczone na organizowanie i finansowanie działalności takiej, jak opisywany projekt są przekazywane właściwej jednostce organizacyjnej w formie dotacji celowej na podstawie umowy.

Spółka w 2009 r. przekazała do zatwierdzenia 1 notę obciążeniową związaną z poniesionymi przez Spółkę przy realizacji projektu w I kwartale kosztami. Po rozpatrzeniu rozliczeń za I kwartał Spółka otrzymała środki finansowe na realizację kolejnych zadań związanych z projektem – zgodnie z umową.

Zakupy towarów i usług związanych z realizacją projektu (udokumentowane fakturami VAT) jako przedstawione do zwrotu kosztów na podstawie not obciążeniowych, nie są ewidencjonowane w rejestrze VAT naliczonego i księgowane są w koszty wg wartości brutto.

Zadaniem Spółki w ramach prowadzonego projektu badawczego jest opracowanie materiałów/testerów wg nowych technologii. Natomiast zadaniem partnera konsorcjum jest przeprowadzenie badań nad tymi materiałami.

W piśmie uzupełniającym Spółka doprecyzowała okoliczności przedstawione we wniosku o następujące informacje. Spółka w ramach współpracy wykonuje testery w postaci płytek w ilości badawczej, służących do badań naukowych. Testery wykonywane są/będą w okresie trwania konsorcjum (24 miesiące) w dwóch lub trzech wersjach i etapach – w zależności od wyników badań. Wkładem w procesie wytworzenia testerów są: surowce zakupione przez Spółkę oraz praca bezpośrednio zaangażowana w proces ich wykonania, jak również koszty usług obcych, tj. związanych z utrzymaniem bazy lokalowej wykorzystywanej na rzecz projektu, utrzymaniem rachunku bankowego założonego na potrzeby projektu, usług księgowych. Koszty poniesione na podstawie faktur VAT ujmowane są w wartości brutto (VAT z tych faktur nie pomniejsza VAT należnego) i w tej samej wartości zestawiane są w rozliczeniach kosztów w celu zwrotu ich poniesienia. Do tej pory Spółka przekazała do rozliczenia kosztów dwa kosztorysy do akceptacji i otrzymała dwa razy zwrot kosztów w pełnej wysokości (faktury VAT zostały rozliczone w wartości brutto). Zasady rozliczania i zwrotu kosztów zostały określone w załączonej umowie. Z treści umowy wynika, iż aparatura naukowo-badawcza zakupiona lub wytworzona do realizacji projektu, wliczona w koszty tego projektu, podlega zagospodarowaniu zgodnie z odrębnymi przepisami dotyczącymi środków trwałych. Przychody ze sprzedaży tej aparatury uzyskane w okresie wykonywania projektu, podlegają zwrotowi na rachunek Ministerstwa. Prawo do przychodów ze sprzedaży informacji o wynikach uzyskanych przy realizacji projektu przysługuje konsorcjum. Członkowie tego konsorcjum mają prawo do korzystania z wyników prac realizowanych w ramach konsorcjum, z poszanowaniem praw autorskich i pokrewnych, o ile przyszłe umowy dotyczące realizacji celu nie będą stanowiły inaczej.

Z treści uzupełnienia wynika ponadto, iż przekazanie testerów do badań w Akademii odbywa się na podstawie protokołu i wyżej opisanego rozliczenia kosztów zaangażowanych w projekt. Spółka podkreśliła, że współpraca w ramach konsorcjum nie przynosi Spółce dochodu. W okresie trwania konsorcjum nie można wskazać beneficjenta efektów powstałych przy realizacji projektu. Przedmiotowy projekt jest projektem naukowym o charakterze obronnym, podjętym nie dla celów komercyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy VAT z faktur zakupu towarów i usług przypisanych realizacji projektu nie podlega odliczeniu i zakupy te nie są rejestrowane w ewidencji zakupu, czy też powinien być odliczony, a następnie zwrócony na podstawie faktur wewnętrznych...

Zdaniem Spółki VAT naliczony z faktur dokumentujących zakup towarów i usług przypisanych realizacji projektu nie podlega odliczeniu podatku naliczonego i nie jest ujmowany w ewidencji zakupów. Lista zdarzeń, dla których określona jest konieczność wystawienia faktur wewnętrznych nie obejmuje sytuacji opisanej we wniosku. Zakupione w ramach projektu towary i usług nie służą czynnościom opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a.).

W myśl powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka tworzy wraz z Akademią konsorcjum, które realizuje projekt badawczy, finansowany przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Celem projektu jest opracowanie materiałów wg nowych technologii oraz ich zbadanie. Przedmiotowy projekt jest projektem naukowym o charakterze obronnym, podjętym nie dla celów komercyjnych. Na etapie realizacji nie można wskazać beneficjenta efektów projektu.

Mając powyższe na uwadze w odniesieniu do powołanych przepisów należy stwierdzić, iż Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, przy założeniu, że wydatki poniesione na realizację przedmiotowego projektu, nie posłużą wykonywaniu czynności opodatkowanych, to znaczy nie zostanie spełniony podstawowy warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy. W sytuacji, gdy efekty projektu będą przedmiotem sprzedaży, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Odnosząc się natomiast do obowiązku prowadzenia ewidencji VAT stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy nie określają formy prowadzenia ewidencji VAT. Podatnik ma więc prawo do dowolnego ustalenia formy takiej ewidencji. Jednakże ewidencja ta winna zawierać dane niezbędne do określenia: przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego, kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a także kwoty podatku naliczonego przy częściowym odliczeniu podatku VAT. Z powyższego wynika, iż zakupów, w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia, nie ma obowiązku wykazywać w ewidencji VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.