Istota interpretacji:

Prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Jednostki przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2009 r. (data wpływu 20 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją -jest prawidłowe.

W dniu 20 lipca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z inwestycją.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednostką budżetową samorządu terytorialnego oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przychody stanowią "wpisowe", subwencje i darowizny oraz dochody z prowadzonej - w oparciu o statut - działalności na obiektach sportowych, którymi dysponuje. W ramach prowadzonej działalności uzyskuje obroty z czynności opodatkowanych, świadczy także usługi zwolnione z podatku oraz organizuje różnego rodzaju zawody i imprezy dla społeczeństwa.

Jednostka w ramach poszerzenia swojej oferty świadczonych usług rozpoczęła postępowanie w trybie przetargu nieograniczonego na podstawie art. 10 ust. 1 oraz art. 39-44 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. Prawo zamówień publicznych, którego przedmiotem zamówienia jest dostawa i montaż kompletnego nowego, (przenośnego) sztucznego lodowiska o powierzchni 600 m2. Niniejsza inwestycja jest przeznaczona do sprzedaży usług (sprzedaż opodatkowana 7% PKWiU 92.61.10-00.00) w formie odpłatnego korzystania z lodowiska.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Jednostka w ramach prowadzonej inwestycji może w całości (100%) rozliczyć podatek naliczony, jaki będzie wykazany na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z przedmiotową inwestycją...

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż w przeważającej części Jednostka wykonuje czynności opodatkowane, a tylko w bardzo ograniczonym zakresie czynności zwolnione, które nie są i nie będą w przyszłości w żaden sposób związane z realizowaną inwestycją, to przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego przedmiotowej inwestycji w całości. Ponadto w ocenie Wnioskodawcy, gdy czynności opodatkowane wykonywane są w przeważającej części, do ustalenia wartości podatku naliczonego, o który przysługuje pomniejszenie podatku należnego, nie będzie miał zastosowania art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., tym bardziej, iż Jednostka rozpoczęła działalność od dnia 1 stycznia 2009 r. i nie ma podstaw, aby obliczyć strukturę sprzedaży z lat poprzednich.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 powołanej ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku wskazano, iż prowadzona inwestycja, polegająca na dostawie i montażu kompletnego nowego, (przenośnego) sztucznego lodowiska będzie wykorzystywana na prowadzenie odpłatnej działalności - sprzedaży usług w zakresie odpłatnego korzystania z lodowiska, sklasyfikowanych - jak wskazano we wniosku - według PKWiU 92.61.10-00.00. Zatem przedmiotowa inwestycja będzie miała wyłącznie związek ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wykonywaną przez podatnika, bowiem - zgodnie z określeniem Wnioskodawcy - wykonywane w bardzo ograniczonym zakresie czynności zwolnione nie są i nie będą w żaden sposób związane z realizowaną inwestycją.

W konsekwencji biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji dotyczącej dostawy i montażu kompletnego nowego, (przenośnego) sztucznego lodowiska, która następnie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług - o ile nie zaistnieje związek z czynnościami zwolnionymi bądź nieopodatkowanymi.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy dotyczące "rozliczenia" w całości podatku naliczonego związanego z realizowaną inwestycją w kontekście zadanego pytania uznano za prawidłowe przy założeniu, iż przedmiotowa inwestycja będzie miała wyłącznie związek ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług wykonywaną przez podatnika.

Niemniej jednak wskazuje się, iż zgodnie z dyspozycją art. 90 ust. 1 ww. ustawy w podatnik ma obowiązek odrębnego określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami dającymi prawo do odliczenia (czynnościami opodatkowanymi) i czynnościami niedającymi prawa do odliczenia (zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu). Obowiązek wyodrębniania kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności ma charakter bezwzględny. Dopiero w sytuacji, kiedy wyodrębnienie takie nie jest możliwe, podatnik może skorzystać z uprawnienia zawartego w art. 90 ust. 2 cyt. ustawy, zgodnie z którym może on pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.