Istota interpretacji:

Czy w związku z realizacją projektu Business and Innovation Support for North - East Poland (BISNEP), będącego częścią sieci Enterprise Europe Network, finansowanej w ramach Programu Ramowego Komisji Europejskiej na rzecz konkurencyjności i Innowacji (Competitiveness and Innovation Framework Programmes 2007-2013 CIP) Fundacji przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji ww. projektu, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu 20 kwietnia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 czerwca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu "Business Inovation Suport for North-East Poland (BISNEP)", niezwiązanego z czynnościami opodatkowanymi -jest prawidłowe.

W dniu 20 kwietnia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu "Business Inovation Suport for North-East Poland (BISNEP)", niezwiązanego z czynnościami opodatkowanymi.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Fundacja, realizując zadania statutowe, bierze udział i jest partnerem projektu "Business Inovation Support for North-East Poland (BISNEP)", będącego częścią sieci Enterprise Europe Network, finansowanej w ramach programu Ramowego Komisji Europejskiej na rzecz Konkurencyjności i Innowacji (Competitiveness and Innovation Framework Programmes 2007-2013 CIP). Sieć jest kluczowym instrumentem o charakterze organizacji instytucjonalnej, służącym realizacji wskazanego programu. Adresatem działalności Konsorcjum (BISNEP) są przede wszystkim mali i średni przedsiębiorcy, a także uniwersytety i instytuty naukowe oraz podmioty rozpoczynające działalność gospodarczą.

Podstawami prawnymi działania Konsorcjum, a w jego ramach Fundacji, są:

• decyzja Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 24 października 2006 r., ustanawiająca Program Ramowy na rzecz Konkurencyjności i Innowacji (2007-2013);
• umowa ramowa o partnerstwie BISNEP - zawarta 11 grudnia 2007 r. pomiędzy Komisją Europejską i partnerami (Konsorcjum Polska Północno-Wschodnia);
• umowa szczególna na dotację - BISNEP - 1, zawarta na podstawie powyższej umowy ramowej.

W ramach projektu zakłada się, że z usług informacyjno-doradczych Konsorcjum, w latach 2008 - 2010, skorzysta ok. 4 000 przedsiębiorstw i jednostek naukowych. Beneficjentami pośrednimi będą organizacje okołobiznesowe, władze lokalne i regionalne, izby handlowe. Informacje opracowane w ramach realizacji projektu są ogólnie dostępne i bezpłatne.

Działania Konsorcjum BISNEP będą realizowane w ramach trzech modułów tematycznych, zgodnie z art. 21 ust. 2 decyzji ustanawiającej Program Ramowy na rzecz Konkurencyjności i Innowacji UE. Obejmują one także tzw. "działania wspólne", o których mowa w zasadach konkursu. Program na rzecz Konkurencyjności i Innowacji dotyczy udostępniania informacji istotnych dla przedsiębiorców oraz organizowania współpracy między nimi, wspomagania przedsięwzięć innowacyjnych, w tym związanych z transferem wiedzy i technologii oraz zachęcania przedsiębiorców do udziału w realizacji programów Wspólnoty Europejskiej w dziedzinie badań i rozwoju technologii.

W szczególności, działania Konsorcjum, w tym Fundacji, obejmują działania informacyjno-doradcze: na rzecz beneficjentów ostatecznych, organizację szkoleń, warsztatów, seminariów, współorganizację oraz udział w misjach handlowych (technologicznych) i spotkaniach brokerskich, udział w targach, konferencjach i innych imprezach branżowych.

Ponadto, w ramach projektu, realizowane będą działania promocyjno-informacyjne, tj. prowadzenie serwisu internetowego, opracowywanie i zlecanie produkcji (druku) materiałów informacyjno-promocyjnych, publikację artykułów w mediach oraz działania koordynacyjne (przypisane wyłącznie Koordynatorowi), tj. zakupienie i dostosowanie do potrzeb Konsorcjum narzędzia CRM, organizacja spotkań Konsorcjum, przygotowanie raportów zbiorczych Konsorcjum dla Komisji Europejskiej i Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości.

W ramach projektu przewidziane są też działania wynikające z uczestnictwa w ogólnoeuropejskiej sieci współpracy, tj. udział w szkoleniach specjalistycznych dla personelu, wdrażanie "dobrych praktyk" opracowanych w ramach sieci i promowania własnych, wymiany pracownicze, akcje mentorskie oraz działania wynikające ze zobowiązań administracyjnych. Sieć Enterprise Europe Network, działająca od 1 stycznia 2008 r., oferuje małym i średnim przedsiębiorstwom kompleksowe usługi, które mają pomóc w pełni rozwinąć ich potencjał i zdolności innowacyjne. Sieć Enterprise Europe Network jest także pośrednikiem umożliwiającym instytucjom Unii Europejskiej pełniejszą orientację w potrzebach małych i średnich przedsiębiorstw. Usługi ww. sieci są działaniami nierynkowymi, które - co do zasady - oferowane będą bezpłatnie beneficjentom ostatecznym.

Pismem z dnia 16 czerwca 2009 r. uzupełniono wniosek poprzez wskazanie, iż ww. czynności (usługi sieci), oferowane beneficjentom ostatecznym w ramach realizowanego projektu dotyczą wyłącznie usług nieodpłatnych. Nieodpłatne usługi oferowane są beneficjentom ostatecznym na terenie województwa podlaskiego w postaci usług informacyjno-doradczych w formie m.in.: szkoleń, seminariów, konferencji, misji handlowych, spotkań brokerskich, udziału w targach, imprezach branżowych, usług promocyjno-informacyjnych, publikacji, działań koordynacyjnych. Ponadto, we wskazanym uzupełnieniu, Wnioskodawca doprecyzował, iż beneficjenci nie ponoszą żadnych kosztów korzystając z tych usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją projektu Business and Innovation Support for North - East Poland (BISNEP), będącego częścią sieci Enterprise Europe Network, finansowanej w ramach Programu Ramowego Komisji Europejskiej na rzecz konkurencyjności i Innowacji (Competitiveness and Innovation Framework Programmes 2007-2013 CIP) Fundacji przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji ww. projektu, zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, z umów na wykonanie usług w zakresie opracowywania informacji z zakresu konkurencyjności i innowacji prowadzenia działań promocyjno-informacyjnych, działań informacyjno-doradczych w ramach realizacji projektu wynika, że nie jest dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. W związku z tym nie występuje, w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z realizacją ww. projektu, Fundacja nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (określonych w art. 5 ustawy), zatem nie zostanie spełniona przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, określona w art. 86 ust. 1 ustawy.

Według Wnioskodawcy, z powyższych względów Fundacja nie jest uprawniona, na płaszczyźnie obowiązujących przepisów podatkowych, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług służących realizacji projektu. Tym samym zgodnie z powołaną zasadą, podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Natomiast przepis art. 8 ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Na podstawie art. 86 ust. 1 omawianej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

A zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Fundacja bierze udział i jest partnerem w projekcie "Business Inovation Support for North - East Poland (BISNEP)", będącego częścią sieci Enerprise Europe Network. Działania Fundacji obejmują działania informacyjno - doradcze: na rzecz beneficjentów ostatecznych, organizację szkoleń, warsztatów, seminariów, współorganizację oraz udział w misjach handlowych (technologicznych) i spotkaniach brokerskich, udział w targach, konferencjach i innych imprezach branżowych. Ponadto, w ramach projektu, realizowane będą działania promocyjno - informacyjne, tj. prowadzenie serwisu internetowego, opracowywanie i zlecanie produkcji (druku) materiałów informacyjno - promocyjnych, publikację artykułów w mediach oraz działania koordynacyjne (przypisane wyłącznie Koordynatorowi), tj. zakupienie i dostosowanie do potrzeb Konsorcjum narzędzia CRM, organizacja spotkań Konsorcjum, przygotowanie raportów zbiorczych Konsorcjum dla Komisji Europejskiej i Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości. W ramach projektu przewidziane są też działania wynikające z uczestnictwa w ogólnoeuropejskiej sieci współpracy, tj. udział w szkoleniach specjalistycznych dla personelu, wdrażanie "dobrych praktyk" opracowanych w ramach sieci i promowania własnych, wymiany pracownicze, akcje mentorskie oraz działania wynikające ze zobowiązań administracyjnych. Sieć Enterprise Europe Network, działająca od 1 stycznia 2008 r., oferuje małym i średnim przedsiębiorstwom kompleksowe usługi, które mają pomóc w pełni rozwinąć ich potencjał i zdolności innowacyjne. Sieć Enterprise Europe Network jest także pośrednikiem umożliwiającym instytucjom Unii Europejskiej pełniejszą orientację w potrzebach małych i średnich przedsiębiorstw. Usługi ww. sieci są działaniami nierynkowymi, które - co do zasady - oferowane będą bezpłatnie beneficjentom ostatecznym. Przy czym w treści wniosku zaznaczono, iż usługi sieci, o których mowa powyżej, oferowane beneficjentom ostatecznym w ramach realizowanego projektu, stanowią wyłącznie czynności nieodpłatne.

Odnosząc powyższe do przedstawionych uwarunkowań prawnych, stwierdzić należy, że jeżeli świadczone przez Fundację nieodpłatne usługi, o których mowa we wniosku, wykonywane są faktycznie na rzecz beneficjentów ostatecznych i jako takie związane są z prowadzeniem przedsiębiorstwa i w związku z tym nie stanowią one odpłatnego świadczenia usług, które podlega opodatkowaniu w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, to tym samym Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług naliczonego w związku z realizowanym projektem.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.