Istota interpretacji:

Czy z faktury VAT dokumentującej ratę leasingową Wnioskodawca ma prawo pomniejszyć podatek należny za miesiąc maj 2009 r. o podatek naliczony w kwocie 6.000 zł?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 25 maja 2009 r. (data wpływu 4 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej ratę leasingową –jest nieprawidłowe.

W dniu 4 czerwca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej ratę leasingową.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca będący czynnym, zobowiązanym do składania miesięcznych deklaracji dla podatku od towarów i usług podatnikiem tego podatku, wykonującym usługi budowlane, w dniu 14 maja 2009 r. zawarł umowę leasingową, której przedmiotem jest samochód osobowy marki BMW X 6 o wartości 340.869,67 zł. Samochód ten jest użytkowany w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że umowa leasingu przewiduje m.in. to, że wynagrodzenie finansującego będzie składało się z opłaty wstępnej w kwocie brutto 4.158,61 zł, raty leasingowej zerowej w kwocie brutto 79.013,59 zł oraz 35 rat leasingowych w wysokości brutto 10.632,02 zł. Faktury dokumentujące ww. ratę i opłatę wstępną zostały doręczone Wnioskodawcy w miesiącu maju 2009 r. Ponadto Wnioskodawca poniósł wydatki na doposażenie przedmiotowego samochodu osobowego na kwotę 5.015,88 zł. Wydatki te zostały ujęte w księgach rachunkowych w miesiącu maju 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie

Czy z faktury VAT z dnia 20 maja 2009 r., dokumentującej ratę leasingową w kwocie 79.013,59 zł Wnioskodawca ma prawo pomniejszyć podatek należny za miesiąc maj 2009 r. o podatek naliczony w kwocie 6.000 zł...

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca ma prawo pomniejszyć podatek należny za miesiąc kwiecień 2009 r. o podatek naliczony w kwocie 6.000 zł, wynikający z faktury VAT z dnia 20 maja 2009 r. dokumentującej ratę leasingową w kwocie brutto 79.013,59 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 86 ust. 3 cyt. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Przepis ten, w odniesieniu do przypadków w nim określonych, modyfikuje definicję podatku naliczonego, zawartą w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazując, że kwotę podatku naliczonego stanowi nie całość wykazanego na fakturze podatku od należnego czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, lecz tylko 60% tego podatku i tylko w ramach limitu wynoszącego 6.000 zł na jeden użytkowany samochód.

Zatem podatnikowi, który użytkuje samochód osobowy na podstawie umowy leasingu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym kwota podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od raty lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Jednak suma tych kwot w całym okresie użytkowania przedmiotowego samochodu przez podatnika nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł, z zastrzeżeniem, że przedmiotowy samochód jest wykorzystywany do działalności opodatkowanej.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11,12,16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11).

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w dniu 14 maja 2009 r. zawarł Pan umowę leasingu samochodu osobowego marki BMW X 6, który to samochód jest użytkowany do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług budowlanych. W miesiącu maju 2009 r. otrzymał Pan faktury dokumentujące opłatę wstępną w kwocie brutto 4.158,61 zł oraz ratę leasingową zerową w kwocie brutto 79.013,59 zł. Zamierza Pan dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc kwiecień 2009 r., z faktury z dnia 20 maja 2009 r., dokumentującej ratę leasingową zerową w kwocie brutto 79.013,59 zł.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wykorzystując przedmiotowy samochód wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej, ma Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem usług leasingu operacyjnego w wysokości 60% nie więcej jednak niż 6.000 zł, pod warunkiem, że samochód służy wyłącznie sprzedaży opodatkowanej i nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 cyt. ustawy. Natomiast mając na uwadze powołane wyżej przepisy art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy należy stwierdzić iż, przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z przedmiotowej faktury, w rozliczeniu za miesiąc maj 2009 r., bądź w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, a nie jak wskazano - za kwiecień 2009 r. Dlatego też stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto zaznacza się iż, prawo do odliczenia kwoty 6.000 zł przysługuje pod warunkiem, że nie odliczył Pan podatku wynikającego z innych niż ww. dokument faktur, dokumentujących wydatki poniesione w związku z zawartą umową leasingową (np. z faktury dokumentującej opłatę wstępną, która jak wynika z wniosku, również wpłynęła w miesiącu maju 2009 r.).

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.