Istota interpretacji:

VAT - w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług i towarów wystawionych przed dostawców na wnioskodawcę a nie na jej spółkę macierzystą

1. podatnika podatku od towarów i usług (oddział czy spółka macierzysta) -jest nieprawidłowe
2. prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie usług i towarów wystawionych przed dostawców na wnioskodawcę a nie na jej spółkę macierzystą -jest nieprawidłowe
   
   

Spółka zamierza prowadzić działalność w Polsce za pośrednictwem oddziału. W miesiącu lutym 2008r. Spółka złożyła zgłoszenie rejestracyjne NIP-2, VAT-R i VAT-R/UE. W miesiącu czerwcu 2008r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję nadającą Spółce numer identyfikacji podatkowej.

Jednocześnie, ze względu na fakt, iż zamierzeniem Spółki jest, aby jej oddział zatrudniał swoich własnych pracowników, w oparciu o art. 2 ust. 2 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, Spółka dokonała odrębnego zgłoszenia NIP-2 w odniesieniu do swojego oddziału. Zdaniem pracowników Urzędu Skarbowego taka odrębna rejestracja oddziału jest niemożliwa. W konsekwencji zgodnie z sugestiami, Spółka dokonała zmiany zgłoszenia rejestracyjnego oddziału na zgłoszenie aktualizacyjne Spółki. Zmiana ta spowodowała, iż numer NIP i VAT nadany pierwotnie spółce zagranicznej został przyporządkowany jej oddziałowi w Polsce tj. wnioskodawcy.

W związku z zaistniałą sytuacją wnioskodawca wystąpił do Naczelnika Urzędu Skarbowego o wyjaśnienie treści decyzji w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej dla Spółki. W odpowiedzi Naczelnik Urzędu wydał postanowienie, w którym wyjaśnił, iż wnioskodawca (a nie Spółka) jest podatnikiem VAT mającym prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakup

Wskutek czego, dnia 28 sierpnia 2008 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wydał decyzję nadającą Wnioskodawcy numer identyfikacji podatkowej (NIP). Następnie, w dniu 10 października Wnioskodawca złożył w tym samym urzędzie skarbowym zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R i VATRUE).

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym, Strona zwróciła się z prośbą o zajęcie stanowiska w następujących kwestiach:

1. Czy podatnikiem VAT w Polsce jest Wnioskodawca, tzn. oddział przedsiębiorcy zagranicznego w Polsce...
2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług i towarów wystawionych przez dostawców na Wnioskodawcę, a nie na jej spółkę macierzystą...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy podatnikiem VAT w Polsce jest oddział przedsiębiorcy zagranicznego. W konsekwencji, Wnioskodawca jest podmiotem uprawnionym do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług i towarów wystawionych przez dostawców na oddział a nie na jej spółkę macierzystą.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi treść art. 160 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanym przepisem osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się jako "odrębni podatnicy, wstępuje z dniem 1 maja 2004 r, we wszystkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał być wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i usług. Zarówno powołany przepis jak i przepis art. 5 ust. 2 poprzednio obowiązującej ustawy o podatku VAT (do którego odnosi się art. 160 ust. 3 obecnie obowiązującej ustawy) nie przewidują odrębnego traktowania oddziałów spółek polskich i oddziałów spółek zagranicznych.

Jednakże, zgodnie z ugruntowanym w praktyce stanowiskiem organów skarbowych, oddział przedsiębiorcy zagranicznego jest na gruncie polskiego prawa podatkowego podatnikiem VAT. Ponadto, stanowisko takie potwierdził Minister Finansów w piśmie z dnia 28 marca 2007 r. nr PT5-033-4/2006/IN/665, z którego jasno wynika, iż w przypadku gdy przedsiębiorca zagraniczny za pośrednictwem oddziału wykonuje na terytorium Polski czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, to w zakresie w jakim te czynności wykonywane są na terytorium Polski - oddział staje się podatnikiem podatku VAT w Polsce.

Skoro Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, oznacza to, iż jest on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych przez dostawców na wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego stwierdza się co następuje:

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są wszystkie osoby prawne, jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które wykonują na terytorium Polski czynności podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do art. 160 ust. 3 ustawy, osoba prawna, której zakłady (oddziały) rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem 1 maja 2004r. we wszystkie przewidziane w przepisach prawa i obowiązki swojego zakładu (oddziału), który przestał być wyodrębnionym podatnikiem - w zakresie, w jakim dotyczą podatku od towarów i usług.

W przypadku, gdy przedsiębiorca zagraniczny wykonuje na terytorium Polski czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w zakresie w jakim te czynności wykonywane są na terytorium Polski - staje się on podatnikiem podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem przedsiębiorca zagraniczny utworzy oddział zgodnie z przepisami ustawy z dnia 02 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173., poz. 1807 ze zm.), za pośrednictwem którego będzie prowadzona na terytorium Polski działalność spółki, to będzie on w tym zakresie podatnikiem podatku od towarów i usług. Utworzenie na terytorium Polski przez przedsiębiorcę zagranicznego następnego oddziału lub rozpoczęcie wykonywania czynności bez pośrednictwa oddziału nie powoduje powstania na terytorium Polski nowego podatnika podatku od towarów i usług.

Konkludując, jednostka macierzysta i utworzony przez nią oddział są traktowane jako ten sam podmiot i jeden podatnik podatku od towarów i usług. Oddział jako wyodrębniona organizacyjnie część działalności przedsiębiorstwa zagranicznego nie posiada odrębnej osobowości prawnej. Podmiotowość prawną ma jedynie firma zagraniczna. Oznacza to, że oddział prowadzący działalność na terenie Polski oraz zagraniczny przedsiębiorcą są jako ten sam podmiot - przedsiębiorca zagraniczny. Zatem rejestracja dla celów VAT jest równoznaczna z rejestracją przedsiębiorcy zagranicznego jako podatnika VAT.

Reasumując, mają na uwadze powyższe uregulowania należało uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Ad. 2

Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do zapisów art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego przepisu wynika zatem, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jaki towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika tzn. których następstwem jest powstanie podatku należnego.

Zatem jeżeli dokonane zakupy będą służyły działalności opodatkowanej wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, z uwzględnieniem wyjątków wynikających z art. 88 ustawy.

Reasumując, z uwagi na fakt, iż zdaniem wnioskodawcy jest on podatnikiem podatku VAT i dlatego też jest on uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych przez dostawców na wnioskodawcę - stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.