Istota interpretacji:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia pojazdów samochodowych nowych i używanych w celu ich dalszej odsprzedaży oraz z tytułu nabycia ww. pojazdów samochodowych w celu ich oddawania w odpłatne używanie na podstawie umów najmu lub innych umów o podobnym charakterze.

W dniu 4 grudnia 2008r. zostały złożone uzupełnienia do ww. wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności Spółki jest między innymi sprzedaż nowych i używanych samochodów osobowych, a także oddawanie w odpłatne używanie takich samochodów na podstawie umów najmu lub innych umów o podobnym charakterze. Spółka będzie nabywać samochody osobowe i paliwo do ich napędu w następujących wariantach:

1. samochody zostaną nabyte w celu ich odsprzedaży, przy czym przez pewien okres po nabyciu (z reguły nie dłuższy niż 12 miesięcy) będą używane jako samochody "demonstracyjne" tzn. do prezentacji i jazd próbnych dla potencjalnych nabywców. Samochody takie mogą zostać odsprzedane w tym okresie, jeśli znajdzie się klient zainteresowany nabyciem. Po tym okresie nie będą używane i zostaną przeznaczone tylko do odsprzedaży.
2. samochody zostaną nabyte w celu ich oddawania w odpłatne używanie na podstawie umów najmu lub innych umów o podobnym charakterze i przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Samochody takie mogą zostać odsprzedane w tym okresie, jeśli znajdzie się klient zainteresowany nabyciem. Po tym okresie mogą być odsprzedane, bądź nadal używane do wynajmu lub innych celów.
   
   

W pismach uzupełniających z dnia 4 grudnia 2008r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż samochody używane są nabywane przez Spółkę nie tylko od osób fizycznych lecz również od firm i są opodatkowane stawką VAT 22%. Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, iż nie żąda interpretacji w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od samochodów używanych zakupionych od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w stosunku do określonych powyżej samochodów będzie Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia takich samochodów...

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwało prawo, o którym mowa w pytaniu, ponieważ wynika ono z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W związku z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy nie będą w tych przypadkach miały zastosowania ograniczenia zawarte w art. 86 ust. 3 ustawy i art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., ostatnia zmiana Dz. U. z 2008r. Nr 209, poz. 1320) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Natomiast w myśl dyspozycji art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a i b cyt. ustawy ograniczenia zawartego w art. 86 ust. 3 nie stosuje się w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Ponadto w art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b cyt. ustawy zawarto warunek, iż te samochody (pojazdy) winny być przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na cele wskazane w tym przepisie przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Podatnik dokonując nabycia towaru (pojazdu samochodowego), w chwili jego zakupu ma obowiązek określić jakim celom towar ten ma służyć - czy jest to towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży, czy jako zakup na potrzeby prowadzonej działalności.

W opisie zdarzenia przyszłego wskazano, że przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest między innymi sprzedaż nowych i używanych samochodów osobowych, a także oddawanie w odpłatne używanie takich samochodów na podstawie umów najmu lub innych umów o podobnym charakterze. Spółka będzie nabywać samochody osobowe i paliwo do ich napędu w następujących wariantach:

1. samochody zostaną nabyte w celu ich odsprzedaży, przy czym przez pewien okres po nabyciu (z reguły nie dłuższy niż 12 miesięcy) będą używane jako samochody "demonstracyjne" tzn. do prezentacji i jazd próbnych dla potencjalnych nabywców. Samochody takie mogą zostać odsprzedane w tym okresie, jeśli znajdzie się klient zainteresowany nabyciem. Po tym okresie nie będą używane i zostaną przeznaczone tylko do odsprzedaży.
2. samochody zostaną nabyte w celu ich oddawania w odpłatne używanie na podstawie umów najmu lub innych umów o podobnym charakterze i przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Samochody takie mogą zostać odsprzedane w tym okresie, jeśli znajdzie się klient zainteresowany nabyciem. Po tym okresie mogą być odsprzedane, bądź nadal używane do wynajmu lub innych celów.
   
   

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe opisane w wariancie nr 1 oraz powołane przepisy należy uznać, iż przy sprzedaży pojazdów samochodowych, wykorzystywanych jako pojazdy "demonstracyjne" tzn. do prezentacji i jazd próbnych potencjalnych nabywców, będących towarami handlowymi, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych samochodów na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i w odniesieniu do takich samochodów osobowych nie będzie miało zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 86 ust. 3 ww. ustawy.

Jednakże w przypadku, gdy Wnioskodawca podejmie decyzję o zmianie przeznaczenia przedmiotowych samochodów (z towaru handlowego tj. przeznaczonego do dalszej odsprzedaży na towar, który ma być używany do prowadzenia działalności) albo w przypadku, gdy obowiązek zaliczenia ww. samochodów do środków trwałych powstanie na podstawie odrębnych przepisów, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowych pojazdów i odliczenia podatku na zasadach określonych w przepisie art. 86 ust. 3 ustawy.

Ponadto mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe wskazane jako wariant nr 2 należy wyjaśnić, iż skoro przedmiotem działalności Spółki jest m. in. oddawanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze oraz samochody te będą przez Spółkę przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy, to Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych samochodów na zasadach ogólnych, określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i w odniesieniu do takich samochodów osobowych nie będzie miało zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 86 ust. 3 ww. ustawy.

Jednakże warunkiem takiego odliczenia, jak wyraźnie wynika z tego przepisu, jest to aby pojazdy samochodowe był przeznaczone przez Wnioskodawcę wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji, tj. według stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.

Ponadto informuje się, że kwestia dotycząca uznania czy Wnioskodawca posiada prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych nowych i używanych jako demonstracyjne w celu ich dalszej odsprzedaży bądź w celu oddawania ich w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.